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第四節(jié)  會計要素與會計等式

本節(jié)主要內(nèi)容：

一．會計要素

會計要素是按交易或事項的經(jīng)濟特征對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化，是用于反映會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位。

 

 

（一）資產(chǎn)

1．定義

資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。資產(chǎn)包括財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利

2．特征

第一，資產(chǎn)是由于過去交易或事項所引起的，是現(xiàn)實的資產(chǎn)，不能是預(yù)期的資產(chǎn)。如：企業(yè)在未來某一時點將要購買的設(shè)備，此設(shè)備就不是企業(yè)現(xiàn)有的資產(chǎn)

第二，資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的。擁有：是指擁有資產(chǎn)的所有權(quán)，可以按照自己的意愿使用；控制：是指不擁有所有權(quán)，卻能實際控制，如：融資租賃固定資產(chǎn)

第三，資產(chǎn)預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益：資產(chǎn)必須具有使用價值和交換價值

3．資產(chǎn)的構(gòu)成。

資產(chǎn)按其流動性（即變現(xiàn)速度或能力）可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

流動資產(chǎn)：指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)如現(xiàn)貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等

非流動資產(chǎn)：除流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。包括可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期應(yīng)收款、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等

4．資產(chǎn)的確認(rèn)條件

符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時滿足兩個條件：

一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。二是該資源的成本或者價值可靠計量。

（二）負(fù)債 。負(fù)債是指過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。實質(zhì)上反映了企業(yè)與債權(quán)人之間的一種債權(quán)、債務(wù)關(guān)系。

1．特征：

第一，負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實義務(wù)。注：企業(yè)預(yù)期將要發(fā)生的交易或事項可能產(chǎn)生的債務(wù)，不能作為會計上的負(fù)債處理：如企業(yè)與其他單位簽署購貨意向書

第二，負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負(fù)債需要在未來一定期間用債權(quán)人所能接受的資產(chǎn)（現(xiàn)金或其他資產(chǎn)）或勞務(wù)償付。

第三，負(fù)債是由過去的交易或事項引起的。 導(dǎo)致負(fù)債的交易或事項已發(fā)生。

2．負(fù)債的構(gòu)成。負(fù)債按流動性（或償還期的長短）可以分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。

流動負(fù)債是預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中必須清償?shù)呢?fù)債。包括：短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費等。

非流動負(fù)債是流動負(fù)債以外的負(fù)債，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等

3．負(fù)債確認(rèn)的條件

符合負(fù)債的定義，還要同時滿足兩個條件：

一是與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。

二是未來流出的經(jīng)濟利益的金額能可靠地計量。

（三）所有者權(quán)益。所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。實際上是投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。

1．確認(rèn)條件

所有者權(quán)益是一種來自投資者投資行為的權(quán)利。所有者權(quán)益是一種剩余權(quán)益；所有者權(quán)益具有長期性

2．所有者權(quán)益的來源構(gòu)成： 包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，留存收益等。包括：

實收資本：投資者實際投入企業(yè)的資本

資本公積：是企業(yè)籌集資本以及資本在運營過程中發(fā)生的增值，如接收的捐贈。

盈余公積：指企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的積累資金，有法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金。也用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本也可派發(fā)現(xiàn)金股利。

未分配利潤：是企業(yè)留待以后年度進行分配的歷年結(jié)存的利潤。

盈余公積與未分配利潤又統(tǒng)稱為留存收益

[例題·單選題] 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的（  ）a.剩余權(quán)益     b.股東權(quán)益    c.債券人權(quán)益   d.投資人權(quán)益    答案：a

（四）收入

是企業(yè)日?；顒又行纬傻模瑫?dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。（非日?；顒拥慕?jīng)濟利益流入是利得的不是收入）

1．特征

 一是收入從企業(yè)日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。
    二是收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少或二者兼有。

三是收入最終能導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加

本企業(yè)的收入指包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入（分主營活動成果和其他業(yè)務(wù)活動的成果）而不包括第三方或客戶代收的款項，如增值稅、代收利息等

2．構(gòu)成

按其性質(zhì)不同分：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入

3．確認(rèn)的條件

符合收入的定義外，還同時符合下列條件：與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少；經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。

（五）費用

費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。

1．特征

第一，企業(yè)日?；顒又兴a(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流出。而不是在偶發(fā)的交易或事項中的發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。

第二，費用表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加或者兩者兼有

第三，費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。

2．構(gòu)成

費用按照經(jīng)濟用途的不同，分為生產(chǎn)成本和期間費用。

生產(chǎn)成本：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的費用（即制造成本、包括：直接材料、直接人工和制造費用）

期間費用：不能計入產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計入當(dāng)期損益的費用（包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用）。

3．費用的確認(rèn)條件

除了應(yīng)當(dāng)符合費用的定義外，還應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加；經(jīng)濟利益的流出額能可靠地計量。

（六）利潤

1．定義

利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。是企業(yè)經(jīng)濟效益的體現(xiàn)。

利潤包括指企業(yè)收入減去費用后的凈額和接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

2．構(gòu)成：利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。利潤總額包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

3．確認(rèn)條件:  主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。

[例題·單選題]會計確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)是（  ）

a.會計計量     b.會計記錄    c.會計要素   d.會計報告

答案：c

二．會計等式

會計等式是指反映各項會計要素之間基本關(guān)系的表達式。也稱會計恒等式。

（一）              靜態(tài)會計平衡（這是最基本的會計等式，通常稱為第一會計等式）

資產(chǎn)=權(quán)益   =債權(quán)人權(quán)益+投資者權(quán)益 =負(fù)債+所有者權(quán)益  這一等式反映任一時點資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的關(guān)系，實際上反映了企業(yè)資金的相對靜止?fàn)顟B(tài)，所以也稱為靜態(tài)會計等式。是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，從任何一個時點來看，資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益之間永遠(yuǎn)保持著這種數(shù)量上的平衡關(guān)系。

（二）動態(tài)會計平衡      收入-費用=利潤（第二會計等式）

廣義而言，企業(yè)一定時期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項費用后的余額，即表現(xiàn)為利潤。如果收入大于費用，差額為利潤；收入小于費用，差額為虧損

這一等式是基本等式的補充和發(fā)展，表明了企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果與相應(yīng)的收入和費用之間的關(guān)系，說明了企業(yè)利潤的實現(xiàn)過程。實際上反映的是企業(yè)資金的絕對運動形式，也稱為動態(tài)會計等式。  收入、費用和利潤之間的上述關(guān)系，是編制利潤表的基礎(chǔ)

（三）靜態(tài)等式與動態(tài)等式的轉(zhuǎn)化。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費用）（第三會計等式，期末結(jié)賬前）  該等式反映了企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果之間的關(guān)系。

 

注意：經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生必然會引起會計要素的數(shù)量上的增減變化，但是，無論發(fā)生什么經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都不會破壞會計等式的平衡關(guān)系

（四）經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型對會計等式的影響

任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生都會引起會計等式各要素的增減變化，但都不會破壞會計等式的成立。

四大類九小類情況：

1）會計等式左右兩邊的兩個要素項目同時增加，會計等式保持恒等關(guān)系；

2）會計等式左右兩邊的兩個要素項目同時減少，會計等式保持恒等關(guān)系；

3）某個會計要素內(nèi)部兩個項目一增一減，會計等式保持恒等關(guān)系；

4）會計等式右邊的兩個要素項目一增一減，會計等式保持恒等關(guān)系。

[例題·單選題]資產(chǎn)按其流動性（即變現(xiàn)速度或能力）不同，分為（    ）。

a．流動資產(chǎn)、長期投資

b．流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)

c．流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)

d．流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

答案：c

[例題·判斷題]某企業(yè)資產(chǎn)總額200萬元，負(fù)債總額80萬元，本期各種收入80萬元，各種費用45萬元，根據(jù)會計等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入−費用”計算所有者權(quán)益為85萬元。

答案：正確   解析：所有者權(quán)益=200-80-80+45=85萬元