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第二節(jié)   借貸記賬法在工業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用

本節(jié)主要內(nèi)容：

工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)就是產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營活動，其基本內(nèi)容包括資金的籌集、資金的運用、利潤實現(xiàn)和分配等環(huán)節(jié)。

一、資金籌集業(yè)務(wù)的核算：

包括：向企業(yè)投資者籌集權(quán)益性資金（實收資本）和向債權(quán)人籌集債務(wù)性資金（負債）

資本的形成、負債的取得與償還、利息（或紅利）的計算與分配形成了籌資業(yè)務(wù)的主要核算內(nèi)容。

（一）需設(shè)置和運用的賬戶：

1．實收資本的核算

    企業(yè)實際收到的投資者投入的資本。是創(chuàng)辦企業(yè)的“本錢”是企業(yè)所有者權(quán)益中的主要部分。

  所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記投資者投入資本的增加額，借方登記投資者投入資本的減少額，期末余額在貸方，反映企業(yè)實有的資本數(shù)額。 該賬戶按照投資者設(shè)置明細賬核算：收到投資者投入資本時：

借：銀行存款（或者固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)等）    

貸：實收資本 

該賬戶按照投資者設(shè)置明細賬

2．資本公積的核算

賬戶結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類賬戶，主要用來核算企業(yè)取得的資本公積變動情況。該賬戶的貸方登記投資者投入資本中超過注冊資本的溢價等原因增加的資本公積數(shù)額，借方登記按法定程序資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本或其他減少資本公積的數(shù)額，期末余額在貸方，反映企業(yè)資本公積的結(jié)余數(shù)。按資本公積項目設(shè)置明細賬賬戶結(jié)構(gòu)：

借：銀行存款

  貸：資本公積（超過注冊資本的溢價部分）

3．短期借款的核算

含義：企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以內(nèi)（含）一年的各種借款。

賬戶結(jié)構(gòu)：負債類賬戶，核算企業(yè)短期借款的借入和歸還情況，借方登記償還得短期借款，貸方登記借入的短期借款（負債的減少），貸方余額反映尚未歸還得短期借款（負債的增加）。應(yīng)該按照債權(quán)人設(shè)置明細賬核算

①企業(yè)借入的各種短期借款：   借：銀行存款     貸：短期借款

②短期借款利息的處理：短期借款利息屬于籌資費用，應(yīng)計入“財務(wù)費用”

利息按月支付，或者到期時一并支付但是數(shù)額不大可以在實際收到或收到銀行的計息通知時，直接計入當前損益。

 借：財務(wù)費用       貸：銀行存款

利息按期（如按季）支付或者到期一并支付但是且數(shù)額較大，采用預(yù)提的辦法，按月預(yù)提計入當前損益

4．長期借款的核算

企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以上的各種借款的取得和償還情況。

賬戶結(jié)構(gòu)：負債類賬戶，核算企業(yè)長期借款的借入和歸還情況，借方登記償還得長期借款，貸方登記借入的長期借款（負債的減少），貸方余額反映尚未歸還得長期借款（負債的增加）。應(yīng)該按照債權(quán)人設(shè)置明細賬核算

（二）籌集資金業(yè)務(wù)會計核算實務(wù)舉例

【例題2】企業(yè)于1月1日取得銀行借款100000元，期限9個月，年利率為6％，該借款到期后按期如數(shù)償還，利息分月預(yù)提，按季支付。編制借款取得、預(yù)提利息、支付利息以及到期還本的會計分錄

1月1如取得借款：借：銀行存款    100000         貸：短期借款    100000

每月預(yù)提利息：每月預(yù)提利息＝100000×6％÷12＝500；1，2，4，5，7，8月底，做如下分錄

借：財務(wù)費用   500         貸：預(yù)提費用  500

支付利息時：每個季度末即3月底，6月底，9月底做如下分錄：

借：預(yù)提費用   1000   

  財務(wù)費用    500

        貸：銀行存款  1500

9月歸還本金：借：短期借款   100000     貸：銀行存款100000

【例題3】企業(yè)從銀行借入期限為3年，年利息率為4%的長期借款80000元，存入銀行。

取得長期借款：

借：銀行存款    80000     貸：長期借款    80000

第一、二年分期提取利息：

借：財務(wù)費用    3200      貸：長期借款    3200

歸還長期借款利息和本金

借：長期借款    86400

    財務(wù)費用     3200

  貸：銀行存款    89600

注意：短期借款這個科目只反映借款本金，不反映提取的利息（通過預(yù)提費用科目反映）；長期借款這個科目既反映借款的本金，也需要反映提取的利息。

二．供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算

企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)做準備的過程。如構(gòu)建廠房、機器設(shè)備、原材料等

（一）需設(shè)置的賬戶：

1.固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算

固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務(wù)、出租和經(jīng)營管理而持有的、使用期限超過一年單位價值較高的資產(chǎn)。主要包括房屋建筑，生產(chǎn)設(shè)備，運輸設(shè)備等

固定資產(chǎn)具有以下基本特征：

    固定資產(chǎn)是為了生產(chǎn)經(jīng)營活動，而不是為了銷售；

    固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限在一年以上，且在使用過程中保持原來的物質(zhì)形態(tài)基本不變；

    單位價值較高。

“固定資產(chǎn)”賬戶結(jié)構(gòu)――資產(chǎn)類

借方登記增加的固定資產(chǎn)的原始價值

貸方登記減少的固定資產(chǎn)的原始價值

期末余額在借方：反映企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)的原值

核算――主要掌握購入固定資產(chǎn)的核算

①購入不需要安裝的固定資產(chǎn)：購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按實際支付的價款

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

②購入需要安裝的固定資產(chǎn)

購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)分為三個部分進行賬務(wù)處理：

購入時，按實際支付的價款，

借記：在建工程

貸記：銀行存款

發(fā)生的安裝費用，

借記：在建工程

貸記：銀行存款

安裝完成交付使用時，按在建工程的累計成本，

借記：固定資產(chǎn)

貸記：在建工程

2.材料采購業(yè)務(wù)的核算

在材料采購過程中，企業(yè)一方面要從供應(yīng)單位購進各種材料，另一方面要支付材料的貨款和采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費等各種采購費用。

材料的貨款應(yīng)直接計入各種材料的采購成本；運輸費、裝卸費等各種采購費用能分清負擔(dān)對象的，應(yīng)直接計入各種材料的采購成本，不能分清負擔(dān)對象的，一般應(yīng)按照所購材料的重量和采購價格的比例等分配計入各種材料的采購成本。

賬戶設(shè)置：

在途物質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)購入尚未入庫材料的實際采購成本。借方登記購入材料的買價和采購費用，貸方登記已驗收入庫材料的實際采購成本，期末余額在借方，反映尚未入庫的在途材料的實際成本，該賬戶按供應(yīng)單位和材料品種設(shè)置明細賬

原材料：資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫存材料增減變動及結(jié)存情況。借方登記已經(jīng)驗收入庫材料的實際成本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本，期末余額借方，反映庫存材料的實際成本，該賬戶應(yīng)按材料的保管地點、材料的類別品種和規(guī)格設(shè)置明細

應(yīng)付賬款：負債類賬戶，核算企業(yè)與供應(yīng)單位間的結(jié)算款項。貸方登記發(fā)生的應(yīng)付而未付的款項，借方登記償還的款項，余額在貸方，表示尚未支付的款項。該賬戶應(yīng)按照供應(yīng)單位設(shè)置明細賬戶。

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅）：負債類賬戶，企業(yè)在購貨時應(yīng)向供應(yīng)單位支付增值稅，屬于進項稅額，在該賬戶的借方。

（二）供應(yīng)過程會計業(yè)務(wù)核算：

①  付款，同時材料入庫：

借：原材料——原材料及主要材料 

    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

   貸：銀行存款 

②  付款，材料尚未入庫： 

借：在途物質(zhì)

    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

    貸：銀行存款

③  材料驗收入庫：      

借：原材料

貸：在途物質(zhì)

【例題4】企業(yè)從外地購入甲材料4000千克，每千克20元；乙材料6000千克，每千克10元。甲、乙兩種材料的采購價格共計140000元，增值稅23800元，全部款項163800元已從銀行存款戶支付 

借：在途物質(zhì)－甲材料                  80000

              －乙材料                60000     

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）23800

貸：銀行存款                         163800

另：企業(yè)以銀行存款支付上述甲、乙兩種材料的運雜費5000元，并按材料的重量比例進行分配。

運費分配率＝5000÷（4000+6000）＝0.5元/千克

甲材料應(yīng)分配的運雜費＝4000×0.5＝2000元

乙材料應(yīng)分配的運雜費＝6000×0.5＝3000元

借：在途物質(zhì)－甲材料   2000

             －乙材料  3000 

    貸：銀行存款            5000

月末，企業(yè)購入的材料已經(jīng)驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實際采購成本

借：原材料――甲材料82000          ――乙材料63000

     貸：在途物質(zhì)－甲材料 82000                -- 乙材料 63000

三．生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算

（一）需要設(shè)置和運用的賬戶

 “生產(chǎn)成本”賬戶：成本類帳戶，核算企業(yè)為進行工業(yè)性生產(chǎn)而發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。按照產(chǎn)品設(shè)置明細帳（直接材料、直接人工、以及分配計入的制造費用）。

 “制造費用”帳戶：成本類帳戶，為工業(yè)生產(chǎn)而發(fā)生各項間接費用。記?。很囬g管理人員工資及福利費，廠房設(shè)備的折舊，車間發(fā)生的水電費，車間的管理費等等，詳見教材。總之：不能直接歸屬到某個產(chǎn)品而在車間發(fā)生的費用均先歸入制造費用。

“累計折舊”賬戶。單獨反映因折舊而減少的固定資產(chǎn)價值。

“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。負債類賬戶，核算企業(yè)應(yīng)付給全部職工的薪酬總額。

“庫存商品”：資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫存產(chǎn)成品的實際成本

借方登記完工驗收入庫的產(chǎn)品的實際成本：

借：庫存商品

    貸：生產(chǎn)成本

貸方登記出庫產(chǎn)品的實際成本（產(chǎn)品已經(jīng)銷售出去）：

借：主營業(yè)務(wù)成本

  貸：庫存商品

（二）具體核算流程

①材料耗用的核算

借：生產(chǎn)成本（車間為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而領(lǐng)用的材料）

    制造費用（車間機物料消耗或一般消耗領(lǐng)用的材料）

    管理費用（行政管理部門耗用）

    銷售費用（專設(shè)銷售機構(gòu)耗用）

    在建工程（工程耗用）

  貸：原材料

②人工成本的核算（工資和福利費）

借：生產(chǎn)成本（車間生產(chǎn)工人工資）

    制造費用（車間管理人員工資）

    管理費用（行政管理部門人員工資）

    銷售費用（專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資）

    在建工程（工程人員工資）

  貸：應(yīng)付職工薪酬

③制造費用核算

歸集費用時：

借：制造費用

   貸：原材料（應(yīng)付職工薪酬；累計折舊；銀行存款等）

分配時：

借：生產(chǎn)成本

   貸：制造費用

④結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品成本

借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本

【例題5】企業(yè)本月發(fā)出材料的實際成本為90000元，其中生產(chǎn)a產(chǎn)品耗用50000元，生產(chǎn)b產(chǎn)品耗用30000元，生產(chǎn)車間一般耗用10000元。

借：生產(chǎn)成本－a產(chǎn)品 50000

                  －b產(chǎn)品 30000

制造費用              10000

貸：原材料              90000

【例題6】企業(yè)本月應(yīng)付職工工資30000元，其中生產(chǎn)a產(chǎn)品工人工資15000元，生產(chǎn)b產(chǎn)品工人工資10000元，生產(chǎn)車間管理人員工資5000元

借：生產(chǎn)成本－a產(chǎn)品 15000

                  －b產(chǎn)品 10000

制造費用               5000

貸：應(yīng)付職工薪酬       30000

【例題7】企業(yè)計提本月生產(chǎn)車間廠房和機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊額8300元。

借：制造費用   8300

貸：累計折舊 8300

【例題8】企業(yè)用銀行存款支付本月生產(chǎn)車間的辦公費、水電費2000元

借：制造費用  2000

貸：銀行存款 2000

【例題9】月末，企業(yè)將本月發(fā)生的制造費用26000元按生產(chǎn)工人工時比例分配計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，其中a產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)制造費用16000元，b產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)制造費用10000元。

借：生產(chǎn)成本－a產(chǎn)品  16000

                   －b產(chǎn)品 10000

      貸： 制造費用          26000

【例題10】月末，企業(yè)生產(chǎn)的1000件a產(chǎn)品全部完工驗收入庫，計算并結(jié)轉(zhuǎn)其實際生產(chǎn)成本98600元

借：庫存商品――a產(chǎn)品   98600

      貸：生產(chǎn)成本――a產(chǎn)品 98600

四．銷售過程業(yè)務(wù)的核算

    確認產(chǎn)品銷售收入的實現(xiàn)，與購買單位辦理結(jié)算，收回貨款，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，支出產(chǎn)品銷售費用，計算和交納產(chǎn)品銷售稅金等，構(gòu)成了產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。

產(chǎn)品銷售收入應(yīng)當在同時符合下列條件時才能予以確認：

    企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方。

    企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已經(jīng)售出的商品實施控制。

    與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。

相關(guān)的收入和成本能夠可靠的計量。

（一）需要設(shè)置和運用的主要帳戶

“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶：損益類賬戶，核算企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)所取得的收入。

                貸方登記已經(jīng)確認實現(xiàn)的銷售收入，

                借方登記銷貨退回和期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期銷售收入

                結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后，該賬戶無余額。

“主營業(yè)務(wù)成本”：損益類賬戶，核算企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)而發(fā)生的實際成本

                借方登記本期發(fā)生的銷售成本

                貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期銷售成本和銷貨退回

                結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后，該賬戶無余額。

“營業(yè)稅金及附加”:損益類賬戶，用來核算應(yīng)由銷售產(chǎn)品負擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等，不包括增值稅。

             借方登記按規(guī)定計算的應(yīng)由產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)負擔(dān)的稅金及附加

             貸方登記因退稅或減免稅而沖減的已銷產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的稅金及附加以及期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)稅金及附加期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

“應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅）：銷售商品或提供勞務(wù)向購買方或接受勞務(wù)方收取的增值稅。

“其他業(yè)務(wù)收入”損益類賬戶，核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入。（如，出售材料的收入、無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)的出租收入等）

“其他業(yè)務(wù)成本”損益類賬戶，核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)發(fā)生的各項支出。（如，出售材料的成本、無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)的出租業(yè)務(wù)發(fā)生的成本等）

（二）銷售過程會計核算業(yè)務(wù)舉例

銷售商品，同時收款：借：銀行存款

                        貸：主營業(yè)務(wù)收入

                            應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅）

銷售商品，款項未收：借：應(yīng)收賬款

                        貸：主營業(yè)務(wù)收入

                            應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅）

計算城建稅及教育費附加：借：營業(yè)稅金及附加

                           貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

                                       －應(yīng)交教育費附加

結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的生產(chǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本

                            貸：庫存商品

【例題11】企業(yè)本月銷售給甲公司a產(chǎn)品300件，增值稅專用發(fā)票上注明每件售價為160元，企業(yè)適用的增值稅稅率為17％，增值稅額為8160元，款項已經(jīng)收到并存入開戶銀行

借：銀行存款                  56160

      貸：主營業(yè)務(wù)收入                  48000

          應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅） 8160

【例題12】企業(yè)按規(guī)定計算出本月銷售a產(chǎn)品交納的城市維護建設(shè)稅1200元，教育費附加

600元。

借：營業(yè)稅金及附加                   1800

       貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交城市維護建設(shè)稅      1200

                   －應(yīng)交教育費附加           600

 

【例題13】月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷售的a產(chǎn)品的實際成本78880元（本月共銷售a產(chǎn)品800

件，每件的實際生產(chǎn)成本為98.6元）

借：主營業(yè)務(wù)成本  78880

     貸：庫存商品    78880

如果銷售的是材料，則將上例中的“主營業(yè)務(wù)收入”改為“其他業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”改為“其他業(yè)務(wù)成本”

五．利潤實現(xiàn)的核算

利潤是企業(yè)在一定會計期間內(nèi)的經(jīng)營總結(jié)果，即企業(yè)在一定會計期間內(nèi)實

現(xiàn)的全部收入扣除支出后的差額。差額大于零為利潤，小于零為虧損。

營業(yè)利潤＝營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）

其中，

營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入

營業(yè)成本包括企業(yè)營業(yè)業(yè)務(wù)所發(fā)生的實際成本總額，包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。

利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

凈利潤＝利潤總額－所得稅費用

（一）利潤實現(xiàn)賬戶設(shè)置及核算

①“本年利潤”，所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)本年度的凈利潤，貸方登記期末各收益類賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)額，借方登記期末成本費用或支出類賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶如果有貸方余額，表示利潤，如果為借方余額，表示虧損，年度終了，企業(yè)應(yīng)將“本年利潤”賬戶的累計余額轉(zhuǎn)入“利潤分配____未分配利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”賬戶無余額。

核算：

結(jié)轉(zhuǎn)各項收益時：

借：主營業(yè)務(wù)收入

    其他業(yè)務(wù)收入

    營業(yè)外收入

  貸：本年利潤

結(jié)轉(zhuǎn)各項成本、費用或支出時：

借：本年利潤

   貸：主營業(yè)務(wù)成本

       營業(yè)稅金及附加

       其他業(yè)務(wù)成本

       銷售費用

       管理費用

       財務(wù)費用

       營業(yè)外支出

將本年利潤余額轉(zhuǎn)讓利潤分配－未分配利潤

借：本年利潤

   貸：利潤分配－未分配利潤

如為虧損則是相反會計分錄。

②“銷售費用”賬戶，損益類賬戶，用來核算企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用，包括包裝費、運輸費、裝卸費、保險費、展覽費、廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務(wù)費等銷售費用。商品流通企業(yè)購入商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，也屬于銷售費用。借方登記發(fā)生的各項銷售費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費用。期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。

③“管理費用”賬戶，損益類賬戶，用來核算企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧或盤盈（不包括應(yīng)計入營業(yè)外支出的存貨損失）、計提的壞賬準備等。借方登記發(fā)生的各項管理費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用。期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。

④“財務(wù)費用”賬戶。損益類賬戶，用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用，包括應(yīng)當作為期間費用的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費等。借方登記發(fā)生的各項財務(wù)費用，貸方登記應(yīng)沖減的財務(wù)費用的利息收入和匯兌收益以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務(wù)費用。期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。

⑤“待攤費用”賬戶：資產(chǎn)類賬戶，核算已經(jīng)預(yù)付，但在當期或以后各期受益，并按受益情況由各期費用負擔(dān)的支出。如預(yù)付報刊訂閱費、預(yù)付保險費、預(yù)付租入固定資產(chǎn)的租金

借方                         待攤費用                        貸方
期初余額：以前各期支付或發(fā)生但尚未攤銷完的費用數(shù)額 發(fā)生額：本期支付或發(fā)生、需由以后各期分攤的費用數(shù)（增加數(shù)）	發(fā)生額：按一定標準分攤到有關(guān)費用賬戶中的數(shù)額（減少數(shù)）
期末余額：已經(jīng)支付或發(fā)生但截止本期尚未攤銷完的費用數(shù)額

預(yù)付時：

借：待攤費用

貸：銀行存款

每期攤銷時：

           借：管理費用（銷售費用或制造費用等）

             貸：待攤費用

⑥“預(yù)提費用”賬戶：負債類賬戶，用來核算已經(jīng)預(yù)先計入成本費用，但尚未支付的費用。如后付固定資產(chǎn)的租金；按季結(jié)算的銀行借款利息等

借                             預(yù)提費用                           貸
發(fā)生額：本期實際發(fā)生或支付數(shù)	期初余額：以前各期已經(jīng)提取但尚未支付或發(fā)生的費用 發(fā)生額：本期按一定標準預(yù)提的數(shù)額
	期末余額：截止到本期期末已經(jīng)提取但尚未支付或發(fā)生的費用。

預(yù)提時：

借：管理費用（制造費用、財務(wù)費用等）

   貸：預(yù)提費用

實際支付時：

借：預(yù)提費用 （已經(jīng)預(yù)提的費用）

    管理費用（制造費用、財務(wù)費用等）【支付當月的費用】

   貸：銀行存款

⑦“營業(yè)外收入”賬戶，損益類賬戶，用來核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、逾期未退包裝物加收的押金、出售無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。貸方登記實際取得的各項收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的營業(yè)外收入，期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額

⑧“營業(yè)外支出”賬戶，損益類賬戶，用來核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)凈損失、非常損失、罰款支出、捐贈支出、計提無形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、固定資產(chǎn)減值準備等。借方登記實際發(fā)生的各項支出，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的營業(yè)外支出，期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額

⑨“所得稅費用”賬戶，損益類賬戶，用來核算企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。借方登記應(yīng)計入本期損益的所得稅費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅費用，期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額

（二）利潤實現(xiàn)會計核算業(yè)務(wù)舉例：

計算所得稅時：借：所得稅費用

貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅

實際上交時：   借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅

                 貸：銀行存款

將所得稅轉(zhuǎn)入本年利潤

                   借：本年利潤

                     貸：所得稅費用

【例題14】企業(yè)以銀行存款支付本月銷售產(chǎn)品所發(fā)生的運輸費和裝卸費3000元

借：銷售費用     3000

   貸：銀行存款     3000

【例題15】企業(yè)按規(guī)定計算出本月應(yīng)付行政管理部分人員的工資20000元，并按工資的14％計提應(yīng)付福利費。

借：管理費用      22800

   貸：應(yīng)付職工薪酬--應(yīng)付工資       20000

                   --應(yīng)付福利費      2800

【例題17】企業(yè)按規(guī)定計提本月行政管理部分使用的固定資產(chǎn)的折舊1200元

 借：管理費用    1200

   貸：累計折舊      1200

【例題18】企業(yè)以銀行存款支付本月行政管理部門的辦公費1000元

借：管理費用 1000

   貸：銀行存款   1000

【例題19】企業(yè)收到某單位因違約而支付的罰款50000元，存入銀行

借：銀行存款     50000

  貸：營業(yè)外收入     50000

【例題20】企業(yè)向希望工程捐款20000元，從銀行存款戶支付

借：營業(yè)外支出    20000

   貸：銀行存款       20000

【例題21】月末計算出本月應(yīng)交的所得稅19800元

借：所得稅費用                 19800

   貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅       19800

【例題22】月末結(jié)轉(zhuǎn)本月實現(xiàn)的各項收入210000元，其中：主營業(yè)務(wù)收入128000元，其他業(yè)務(wù)收入32000元，營業(yè)外收入50000元

借： 主營業(yè)務(wù)收入   128000

     其他業(yè)務(wù)收入    32000

     營業(yè)外收入      50000

   貸：本年利潤          210000

【例題23】月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的各項費用共計169800元，其中：主營業(yè)務(wù)成本78880元，

主營業(yè)務(wù)稅金及附加1800元，其他業(yè)務(wù)支出18720元，銷售費用3000元，管理費用25600

元，財務(wù)費用2000元，營業(yè)外支出20000元，所得稅19800元

借：本年利潤             169800

   貸：主營業(yè)務(wù)成本           78880

       營業(yè)稅金及附加         1800

       其他業(yè)務(wù)支出           18720

       銷售費用                3000

       管理費用               25600

       財務(wù)費用                2000

       營業(yè)外支出              20000

       所得稅費用              19800

六．利潤分配的核算

（一）需要設(shè)置的賬戶

（1）“利潤分配”賬戶，屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的積存余額。貸方登記用盈余公積彌補的虧損以及年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年累計實現(xiàn)的凈利潤，借方登記實際分配的利潤以及年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年累計發(fā)生的凈虧損，年末貸方余額反映企業(yè)歷年積存的未分配利潤，年末如為借方余額，則反映企業(yè)歷年積存的未彌補虧損。

（2）盈余公積賬戶，屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)盈余公積的增減變動情況。貸方登記企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的盈余公積，借方登記企業(yè)按規(guī)定用于使用的盈余公積，期末貸方余額反映企業(yè)結(jié)存的盈余公積。

（3）應(yīng)付利潤（或股利）賬戶，屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)經(jīng)董事會或股東大會等機構(gòu)決議確定應(yīng)分配給投資者的現(xiàn)金股利和利潤。貸方登記企業(yè)根據(jù)通過的股利或利潤分配方案計算出的應(yīng)支付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤，借方登記企業(yè)實際支付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。

（二）有關(guān)利潤分配的會計處理

提取盈余公積時：借：利潤分配——提取盈余公積

                     貸：盈余公積

向投資者分配利潤時：借：利潤分配——應(yīng)付利潤

                      貸：應(yīng)付利潤

“利潤分配——未分配利潤”借方余額表示歷年積存的未彌補虧損，貸方余額表示歷年積存的未分配利潤。

[例題·單選題] 完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算公式為（  ）

a.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品成本

b.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費用總額

c. 完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品成本-本期在產(chǎn)品成本

d. 完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費用總額-期末在產(chǎn)品成本

答案：d

本章小結(jié)：

1.借貸記賬法的基本原理（記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡、平行登記）

2.借貸記賬法在工業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用（資金籌集、供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程利潤實現(xiàn)、利潤分配的核算）