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第四章 會計憑證、賬簿、對賬和結(jié)賬

本部分考點：

1．  會計憑證的含義及其在會計核算中的意義

2． 會計憑證的種類、原始憑證與記賬憑證的區(qū)別

3． 原始憑證與記賬憑證的基本內(nèi)容、填制要求和審核內(nèi)容

4． 會計賬簿的含義、種類、作用，以及賬簿與賬戶的聯(lián)系和區(qū)別，

5． 會計賬簿的基本內(nèi)容，以及各種會計賬簿的設(shè)置與登記的程序和方法

本部分主要內(nèi)容：

第一節(jié) 會計憑證

本節(jié)主要內(nèi)容：

一．會計憑證的概念和意義

會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責(zé)任并據(jù)以登記會計賬簿的書面證明。會計憑證是企業(yè)、單位組織經(jīng)濟活動、傳遞經(jīng)濟信息、進行會計核算、實行會計監(jiān)督的基礎(chǔ)性工具。  合法的取得、正確的填制和審核會計憑證，是會計核算工作的起點

意義：

1.  如實反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)

2.  及時提供記賬依據(jù)

3.  便于明確經(jīng)濟責(zé)任

4.  有效監(jiān)督經(jīng)濟活動

二．會計憑證的種類

通常按填制程序和用途的不同分為原始憑證和記賬憑證兩大類。

（一）原始憑證

原始憑證；又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況、明確經(jīng)濟責(zé)任，具有法律效力并作為的登記會計賬簿的原始依據(jù)的會計憑證。 

1．原始憑證按照來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證。

①外來原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。如：購買原材料取得的增值稅專用發(fā)票、飛機票等

②自制原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員填制的原始憑證，此類原始憑證僅供單位內(nèi)部使用。如；購入材料收入庫后填寫的收料單、生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料填寫的領(lǐng)料單、職工出差借款填寫的借款單、計提折舊時填寫的折舊計算表等。

2．自制原始憑證按照填制方法不同，分為一次原始憑證，累計原始憑證和匯總原始憑證。

一次原始憑證是指一次填制完成、只記錄一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。它是一次有效的憑證。如：收料單、領(lǐng)料單

累計原始憑證是指在一定時期內(nèi)連續(xù)多次記錄發(fā)生的同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。它是多次有效的原始憑證，即：可多次填寫使用的憑證。如：限額領(lǐng)料單。

匯總原始憑證是指對一定時期內(nèi)發(fā)生的同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的若干原始憑證，按照一定方法匯總以后填制的原始憑證。編制匯總的原始憑證可簡化記賬憑證的編制和賬簿的登記工作。如：發(fā)出材料匯總表、工資匯總表。

[例題·多選題]為了規(guī)范原始憑證的內(nèi)容和格式，國家或地方有關(guān)部門制定或印制統(tǒng)一的原始憑證，如（    ）。

a．收款憑證                                           b．付款憑證

c．銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證                             d．增值稅專用發(fā)票

e．交通主管部門統(tǒng)一印制的客運、貨運單據(jù)    答案：cde

（二）記賬憑證

記賬憑證：又稱記賬憑單或分錄憑證，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記會計賬簿的直接依據(jù)。

1．原始憑證與記賬憑證的區(qū)別

填制人員不同：原始憑證大多是由經(jīng)辦人員填制，記賬憑證一律由本單位的會計人員填制

填制依據(jù)不同：原始憑證是根據(jù)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)填制，記賬憑證是根據(jù)審核后的原始憑證填制

填制方式不同：原始憑證只是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時的原始證明，記賬憑證時要依據(jù)會計科目對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行歸類

發(fā)揮作用不同：原始憑證時填制記賬憑證的依據(jù)，記賬憑證時登記會計賬簿的依據(jù)

2．記賬憑證的分類

按照所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同，可分為專用記賬憑證和通用記賬憑證。

專用記賬憑證：指專門用于某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。按經(jīng)濟業(yè)務(wù)的某種特定屬性定向使用的憑證。分：收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證

收款憑證是指用以記錄現(xiàn)金或銀行存款增加業(yè)務(wù)的記賬憑證。分為現(xiàn)金收款和銀行存款收款憑證。

付款憑證是指用以記錄現(xiàn)金或銀行存款減少業(yè)務(wù)的記賬憑證。

轉(zhuǎn)賬憑證是指用以記錄現(xiàn)金和銀行存款以外業(yè)務(wù)的會計憑證。

通用記賬憑證：適合于所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證，即各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)共同使用的同一格式的記賬憑證。

對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較簡單，規(guī)模較小，收付業(yè)務(wù)較少的單位，還可以采用通用記賬憑證。

按填制方式不同，可以分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證

復(fù)式記賬憑證：將一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額都集中填列在一張憑證上的記賬憑證。是實際工作中廣泛運用的記賬憑證。專用記賬憑證和通用記賬憑證都是復(fù)式記賬憑證。

單式記賬憑證：每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。即將一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的每個會計科目分別填列兩張或兩張以上的記賬憑證。目前，我國銀行業(yè)根據(jù)其工作特點一般采用單式記賬憑證。

三．原始憑證的填制和審核

（一）原始憑證的基本內(nèi)容：

①原始憑證的名稱

②填制原始憑證的日期和編號

③接受原始憑證的單位名稱

④經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容

⑤經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價和金額

⑥填制原始憑證的單位名稱或者填制人的姓名

⑦經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章

⑧憑證附件

（二）原始憑證的填制要求：

① 記錄要真實：

②內(nèi)容要完整

③手續(xù)要完備，即原始憑證的有關(guān)簽章要齊全，以保證其經(jīng)濟責(zé)任。

④填寫規(guī)范：原始憑證有錯誤的，應(yīng)當由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

⑤編號要連續(xù)

⑥填制及時

（三）原始憑證的填制方法

1．一次性原始憑證的填制。如，收料單

2．累計原始憑證的填制。如，限額領(lǐng)料單（有限額結(jié)余列要填）

3．匯總原始憑證的填制。是同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)所有的原始憑證匯總編制而成。如，發(fā)票憑證匯總表

4．外來原始憑證的填制。是從其他單位或個人取得的。

（四）原始憑證的審核：

1．形式上的審核

2．實質(zhì)上的審核――真實性、合法性、合理性

經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理。

對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記賬憑證入帳

對于真實、合法、合理單內(nèi)容不夠完整、填寫由錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負責(zé)將有關(guān)憑證補充完成、更正或重開后，再辦理正式會計手續(xù)

對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)和會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負責(zé)人報告。

四．記賬憑證的填制與審核

（一）記賬憑證的基本內(nèi)容：

   1． 記賬憑證的名稱和編號；

   2． 填制記賬憑證的日期；

   3．經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要

   4．經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的會計科目及記賬方向

  5．  經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的金額；

   6． 所附原始憑證張數(shù)

7．填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員的簽名或蓋章

（二）記賬憑證的填制要求：

1．記賬憑證摘要簡明

2．業(yè)務(wù)歸類明確

3．會計分錄正確

4．日期填寫準確

5．憑證連續(xù)編號

6． 憑證附件齊全

7． 空行應(yīng)予注銷

8．  改錯方法應(yīng)符合規(guī)定

9．簽章手續(xù)齊全

（三）記賬憑證的填制方法

1．收款憑證的填制

借方科目是庫存現(xiàn)金或銀行存款

 

2．付款憑證的填制

貸方科目是庫存現(xiàn)金或銀行存款

注意：出納必須根據(jù)經(jīng)會計主管或指定人員審核無誤的收付款憑證辦理收付款業(yè)務(wù)

對于涉及“庫存現(xiàn)金”的“銀行存款”之間的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，為了避免重復(fù)記賬，一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。

3．轉(zhuǎn)賬憑證的填制

不涉及現(xiàn)金和銀行存款

[例題·判斷題]對于現(xiàn)金和銀行存款之間的相互收付業(yè)務(wù)，從銀行提取現(xiàn)金時填制收款憑證，將現(xiàn)金存入銀行時填制付款憑證。

答案：錯誤。

解析：現(xiàn)金和銀行存款之間的相互收付業(yè)務(wù)，一律填付款旁證。

（四）記賬憑證的審核

 1． 內(nèi)容是否真實

 2． 項目是否齊全

 3． 會計分錄是否正確

 4． 書寫是否正確

[例題·單選題]“記賬憑證”按其所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同，可以分為（    ）。

a．原始憑證、轉(zhuǎn)賬憑證

b．轉(zhuǎn)賬憑證、付款憑證

c．收款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證、原始憑證

d．收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證

答案：d

[例題·單選題]賬簿按其用途不同，可以分為（    ）三種。

a．序時賬簿、訂本式賬簿、備查賬簿

b．序時賬簿、分類賬簿、備查賬簿

c．序時賬簿、卡片式賬簿、備查賬簿

d．訂本式賬簿、備查賬簿、活頁式賬簿

答案：b