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第四節(jié)  財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

本節(jié)主要內(nèi)容

一．財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理步驟

清查后，賬實(shí)相符，不進(jìn)行賬務(wù)處理

        賬實(shí)不符，進(jìn)行賬務(wù)處理，均需調(diào)整賬存數(shù)，使賬存數(shù)與實(shí)際數(shù)一致。

實(shí)存數(shù)大于賬存數(shù)，盤盈

                  實(shí)存數(shù)小于賬存數(shù)，盤虧

                                    實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)一致，但財(cái)產(chǎn)物資有質(zhì)量問題，不能按正常的財(cái)產(chǎn)物資使用的稱為毀損。

清查結(jié)果處理步驟：報(bào)經(jīng)審批前，根據(jù)實(shí)存賬存對(duì)比表、盤盈盤虧報(bào)告表，現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表編制記賬憑證，調(diào)整賬簿記錄，報(bào)批后，根據(jù)審批意見，轉(zhuǎn)銷盤盈、盤虧或毀損。

二．財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶：資產(chǎn)類賬戶，

借方登記各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤虧或毀損額和報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤盈數(shù)額。

貸方登記各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤盈數(shù)額和報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤虧或毀損數(shù)額

期末處理前的借方余額，反映尚未處理的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的凈損失

期末處理前的貸方余額，反映尚未處理的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余

期末處理后，本賬戶無余額

企業(yè)清查各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的損溢，應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢，若期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)，企業(yè)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)先按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說明；如果期后批準(zhǔn)處理的金額與已經(jīng)處理的金額不一致，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

（一）庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理

現(xiàn)金短缺時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”。待查明原因后，作如下處理：

①應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款—應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（某某）”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶。

②應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款—應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待遇處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶。

③如屬不明原因的，應(yīng)作為管理費(fèi)用處理。借記“管理費(fèi)用”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”。

現(xiàn)金溢余的會(huì)計(jì)處理：

借記“庫(kù)存現(xiàn)金”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”。待查明原因時(shí)，作以下處理：

①屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”；貸記“其他應(yīng)付款—應(yīng)付現(xiàn)金溢余（某某個(gè)人或單位）賬戶；

②屬于一般經(jīng)營(yíng)所得的，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“管理費(fèi)用”賬戶。無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余”

（二）存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理

存貨盤盈的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時(shí)，

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：

應(yīng)借記有關(guān)存貨科目（如，原材料等），貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”科目；

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后

借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。

存貨盤虧及毀損的會(huì)計(jì)處理

    企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時(shí)，

    報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的前

   借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”科目，貸記有關(guān)存貨科目。

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理；

對(duì)于入庫(kù)的殘料價(jià)值，記入“原材料”等科目；

對(duì)于應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過失人支付的賠款，記入“其他應(yīng)收款”科目；

扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過失人賠款后的凈損失：

屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分，記入“管理費(fèi)用”科目，

  屬于非常損失的部分，記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

（三）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

 固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)發(fā)生盤盈的固定資產(chǎn)在“以前年度損益調(diào)整”賬戶中核算，不在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算。

固定資產(chǎn)盤虧的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧時(shí)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”項(xiàng)目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

盤虧的固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)向保險(xiǎn)公司收取的賠款，借記“其他應(yīng)收款”、收回的殘料或變賣收入，借記“原材料”、“銀行存款”等，其凈損失借記“營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。

（四） 往來款項(xiàng)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入賬戶。

借：應(yīng)付賬款

   貸：營(yíng)業(yè)外收入

企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)作為壞賬損失予以。

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

[例題·單選題]“往來款項(xiàng)”的清查方法，一般采用（    ）。

a．實(shí)地盤點(diǎn)法

b．技術(shù)推算法

c．抽樣盤點(diǎn)法

d．函證核對(duì)法

答案：d

[例題·單選題]企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金盈余時(shí)，在未報(bào)批準(zhǔn)前，應(yīng)編制以下分錄（    ）。

a．借記“現(xiàn)金”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”

b．借記“現(xiàn)金”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”

c．借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款”

d．借記“銀行存款”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”

答案：b

 [例題·判斷題]企業(yè)在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時(shí)，無法查明原因的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“營(yíng)業(yè)外支出——現(xiàn)金短缺”賬戶。

答案：錯(cuò)誤

解析：企業(yè)在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時(shí)，無法查明原因的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)入“管理費(fèi)用”帳戶。如是溢余，屬于無法查明原因的，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”帳戶。

本章小結(jié)：

1.財(cái)產(chǎn)清查的概念和意義（造成賬實(shí)不符的原因、財(cái)產(chǎn)清查的意義）

2.財(cái)產(chǎn)清查的種類(2種分法)

3.財(cái)產(chǎn)清查的方法（貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、往來款項(xiàng)）

4.財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果賬務(wù)處理（處理步驟、處理分法）