中大網(wǎng)校

第一節(jié) 進(jìn)出口稅費(fèi)概述

進(jìn)出口稅費(fèi)指：是指在進(jìn)出口環(huán)節(jié)中由海關(guān)依法征收的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅等稅費(fèi)。

進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅征納的法律依據(jù)是《海關(guān)法》《進(jìn)出口關(guān)稅條例》以及國務(wù)院制定的有關(guān)法律、法規(guī)。

另外，按規(guī)定船舶噸稅也由海關(guān)代征。

一、關(guān)稅

1. 關(guān)稅是海關(guān)代表國家，按照國家制定的關(guān)稅政策和公布實(shí)施的稅法及進(jìn)出口稅則，對準(zhǔn)許進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品向納稅義務(wù)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

2．關(guān)稅的征稅主體是國家及代表國家的海關(guān)。

3．征稅的對象是：進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品。

（一）進(jìn)口關(guān)稅

1．進(jìn)口關(guān)稅的含義：是指一國海關(guān)以進(jìn)境貨物和物品為課稅對象所征收的關(guān)稅。

2．進(jìn)口關(guān)稅的種類

從征收關(guān)稅的標(biāo)準(zhǔn)來看，進(jìn)口關(guān)稅分為：

（1）從價(jià)稅（2）從量稅（3）復(fù)合稅（4）滑準(zhǔn)稅

（1）從價(jià)稅：以貨物的價(jià)格作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。

公式：從價(jià)稅應(yīng)征稅額=貨物的完稅價(jià)格*從價(jià)稅稅率

※價(jià)格和稅額成正比例關(guān)系的關(guān)稅。

（2）從量稅：以貨物的計(jì)量單位作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)（例如說重量、數(shù)量、容量等）。（2007年單選題第15題考核過征收從量稅的商品）

公式：從量稅應(yīng)征稅額=貨物計(jì)量單位總額×從量稅稅率

采用此稅率的貨物有：凍雞、石油原油、啤酒、膠卷等

（3）復(fù)合稅：一個(gè)稅目中的商品同時(shí)使用從價(jià)、從量兩種，按兩種稅率合并計(jì)征。

公式：復(fù)合稅應(yīng)征稅額=從價(jià)部分的關(guān)稅額+從量部分的關(guān)稅額

=貨物的完稅價(jià)格×從價(jià)稅稅率+貨物計(jì)量單位總額×從量稅稅率

采用此稅率的貨物有：錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、非家用型攝錄一體機(jī)、部分?jǐn)?shù)字照相機(jī)等。

（4）滑準(zhǔn)稅

※當(dāng)商品價(jià)格上漲時(shí)采用較低稅率，當(dāng)價(jià)格下跌時(shí)則采用較高稅率。

從征稅的主次程度來，進(jìn)口關(guān)稅可分為：進(jìn)口正稅和進(jìn)口附加稅

（1）進(jìn)口正稅：是按海關(guān)稅則法定進(jìn)口稅率征收的進(jìn)口稅。

（2）進(jìn)口附加稅：是對進(jìn)口貨物除征收正稅之外另外征收的進(jìn)口稅。

進(jìn)口附加稅一般具有臨時(shí)性，包括反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、保障措施關(guān)稅、報(bào)復(fù)性關(guān)稅等。

只有符合反傾銷、反補(bǔ)貼條例規(guī)定的反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅才可以征收

（二）出口關(guān)稅

出口關(guān)稅是以出境貨物和物品為征稅對象。

征收出口稅的目的主要是為了限制、調(diào)控某些商品的出口。

（三）暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物進(jìn)出口關(guān)稅

1．第二類暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物，海關(guān)按照審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的有關(guān)規(guī)定和海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)出境之日適用計(jì)征匯率、稅率，審核確定其完稅價(jià)格，按月征收稅款。

或者在規(guī)定期限內(nèi)貨物復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境時(shí)征收稅款。

2．暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物在規(guī)定期限屆滿后不再復(fù)運(yùn)出境或復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限屆滿前向海關(guān)申報(bào)進(jìn)出口及納稅手續(xù)，繳納剩余稅款。

3．計(jì)征稅款的期限為60個(gè)月，不足一個(gè)月但超過15天的，按一個(gè)月計(jì)征；不超過15天的，免予計(jì)征。

公式：每個(gè)月關(guān)稅稅額=關(guān)稅總額×（1÷60）

每個(gè)月進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅稅額=進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅總額×（1÷60）

二、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅

進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅主要包括增值稅、消費(fèi)稅。

1.增值稅：是以商品的生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價(jià)值為課稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。

2.消費(fèi)稅：是以消費(fèi)品或消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

（一）增值稅

1．其他環(huán)節(jié)的增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口環(huán)節(jié)稅由海關(guān)征收。

2．起征額為人民幣50元，低于50元的免征，基本稅率為17%

3．按13%征收增值稅的商品有下面幾個(gè)方面的內(nèi)容（教材第272頁）：

①糧食、實(shí)用植物油；

②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品（注意石油、汽油、柴油不按13%進(jìn)行征稅）；

③圖書、報(bào)紙、雜志；

④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜（與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)有關(guān)）；

⑤國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

（二）消費(fèi)稅

1.與增值稅一樣。消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口的消費(fèi)稅由海關(guān)征收。

2.起征額為人民幣50元，低于50元的免征

3.征收的范圍：

目前國家規(guī)定應(yīng)征消費(fèi)稅的商品共有四種類型：

第一類：一些過度消費(fèi)會對人的身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品。（煙、酒、酒精、鞭炮、焰火等）

第二類：奢侈品等非生活必須品。（貴重首飾及珠寶玉石、化妝品等）

第三類：高能耗的高檔消費(fèi)品。（小轎車、摩托車、汽車輪胎等）

第四類：不可再生和替代的資源類消費(fèi)品。（汽油、柴油等）

三、船舶噸稅

1.船舶噸稅是由海關(guān)代為在設(shè)關(guān)口岸對進(jìn)出、?？课覈劭诘膰H航行船舶征收的一種使用稅。

凡征收了船舶噸稅的船舶不再征收車船稅，對已經(jīng)征收車船使用稅的船舶，不再征收船舶噸稅。

2.分為：優(yōu)惠稅率和普通稅率

與我國簽定互惠協(xié)議的國家或地區(qū)適用優(yōu)惠稅率，未簽定的適用普通稅率。

3.征收范圍：

①在我國港口行使的外國籍船舶

②外商租用（程租除外）的中國籍船舶

③中外合營海運(yùn)企業(yè)自有或租用的中、外國籍船舶

④我國租用的外國籍國際航行船舶

4.我國現(xiàn)行規(guī)定，凡同時(shí)持有大小噸為證書的船舶，不論實(shí)際裝貨情況，一律按大噸位計(jì)征噸稅。船舶噸稅按凈噸位計(jì)算。

噸稅分1年期繳納、90天期繳納與30天期繳納3種。

5.交款期限：應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)的稅款繳款書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納稅款，逾期不繳納的，按日加征0.5‰的滯納金。

四、稅款滯納金

（一）征收范圍

1.滯納金指應(yīng)納稅的單位或個(gè)人因逾期向海關(guān)繳納稅款而依法應(yīng)繳納的款項(xiàng)。

2.起征時(shí)間：應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納進(jìn)口稅費(fèi)。

3.征收標(biāo)準(zhǔn)：0.5‰

對逾期繳納稅款應(yīng)征滯納金的其他情況，參見教材276頁。

（二）征收標(biāo)準(zhǔn)

滯納金起征額為50元，不足50元的免予征收。

關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)

進(jìn)口環(huán)節(jié)稅滯納金金額=滯納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)