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第一章　導(dǎo)　論

【考點(diǎn)1】注冊(cè)稅務(wù)師的服務(wù)范圍

類別	類型	具體內(nèi)容
涉稅服務(wù)	(1)稅務(wù)咨詢類 (2)申報(bào)準(zhǔn)備類 (3)涉稅代理類 (4)其他	（1）代辦稅務(wù)登記； （2）辦理納稅、退稅和減免稅申報(bào)； （3）建賬記賬； （4）辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)； （5）利用主機(jī)共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開(kāi)增值稅專用發(fā)票； （6）代為制作涉稅文書(shū)； （7）開(kāi)展稅務(wù)咨詢（顧問(wèn)）、稅收籌劃、涉稅培訓(xùn)等。
涉稅鑒證	(1)納稅申報(bào)類鑒證 (2)涉稅審批類鑒證 (3)其他涉稅鑒證	（1）企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的鑒證； （2）企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損和財(cái)產(chǎn)損失的鑒證； （3）國(guó)家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局規(guī)定的其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)。

【例題• 多項(xiàng)選擇題】注冊(cè)稅務(wù)師接受委托從事的下列業(yè)務(wù)中，屬于涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的有（?。＃?span lang=en-us>2009年）

　 a.出具企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損鑒證報(bào)告

b.舉辦最新稅收政策培訓(xùn)

　 c.出具企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失鑒證報(bào)告

　 d.進(jìn)行稅收籌劃

　 e.開(kāi)展稅務(wù)咨詢

　 答案：bde

解析：鑒證報(bào)告屬于鑒證業(yè)務(wù)。

 

【考點(diǎn)2】注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的特點(diǎn)

（一）主體資格的特定性

（二）代理活動(dòng)的公正性

（三）代理活動(dòng)的公正性

（四）執(zhí)業(yè)活動(dòng)的知識(shí)性和專業(yè)性

（五）執(zhí)業(yè)內(nèi)容的確定性

（六）稅收法律責(zé)任的不轉(zhuǎn)嫁性

（七）執(zhí)業(yè)有償服務(wù)性

【考點(diǎn)3】注冊(cè)稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)原則

1.自愿委托原則

2.依法代理原則

3.獨(dú)立、公正原則

4.維護(hù)國(guó)家利益和保護(hù)委托人合法權(quán)益的原則。

【考點(diǎn)4】注冊(cè)稅務(wù)師義務(wù)

　?。?span lang=en-us>1）注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)由稅務(wù)師事務(wù)所委派，個(gè)人不得承接業(yè)務(wù)；

　　（2）注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)在對(duì)外出具的涉稅文書(shū)上簽字蓋章，并對(duì)其真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)；

　　（3）注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)中發(fā)現(xiàn)委托人有違規(guī)行為并可能影響審核報(bào)告的公正、誠(chéng)信時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以勸阻；勸阻無(wú)效時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止執(zhí)業(yè)；

　?。?span lang=en-us>4）注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)執(zhí)業(yè)中知悉的委托人的商業(yè)秘密，負(fù)有保密義務(wù)；

　　（5）注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)與審核，并對(duì)其工作結(jié)果負(fù)責(zé)；

　?。?span lang=en-us>6）注冊(cè)稅務(wù)師與委托人有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避；委托人有權(quán)要求其回避；

　?。?span lang=en-us>7）注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)不斷更新執(zhí)業(yè)所需的專業(yè)知識(shí)，提高執(zhí)業(yè)技能，并按規(guī)定接受后續(xù)教育培訓(xùn)。

【考點(diǎn)5】稅務(wù)代理中注冊(cè)稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)規(guī)則

（一）注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)時(shí)，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報(bào)告	1．委托人示意其作不實(shí)報(bào)告或者不當(dāng)證明的； 2．委托人故意不提供有關(guān)資料和文件的； 3．因委托人有其他不合理的要求，致使注冊(cè)稅務(wù)師出具的報(bào)告不能對(duì)涉稅的重要事項(xiàng)作出正確表述的。
（二）注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)規(guī)程確定的工作程序建立工作底稿、出具有關(guān)報(bào)告	1．明知委托人對(duì)重要涉稅事項(xiàng)的處理與國(guó)家稅收法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明。 2．明知委托人對(duì)重要涉稅事項(xiàng)的處理會(huì)損害報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，而予以隱瞞或者作不實(shí)的報(bào)告。 3．明知委托人對(duì)重要涉稅事項(xiàng)的處理會(huì)導(dǎo)致報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明。 4．明知委托人對(duì)重要涉稅事項(xiàng)的處理有其他不實(shí)內(nèi)容，而不予指明。
（三）注冊(cè)稅務(wù)師不得有下列行為	1．執(zhí)業(yè)期間，買(mǎi)賣(mài)委托人的股票、債券； 2．索取、收受委托合同約定以外的酬金或者其他財(cái)物，或者利用執(zhí)業(yè)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦妫?/span> 3．允許他人以本人名義執(zhí)業(yè)； 4．向稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員行賄或者指使、誘導(dǎo)委托人行賄； 5．其他違反法律、行政法規(guī)的行為。

【考點(diǎn)6】稅務(wù)代理關(guān)系的變更

    委托代理協(xié)議書(shū)簽訂后，遇有下列問(wèn)題之一的，必須先修訂委托代理協(xié)議書(shū)，并經(jīng)過(guò)委托方和受托方以及注冊(cè)稅務(wù)師共同簽章后生效，修訂后的協(xié)議書(shū)具有同等法律效力：

    1.委托代理項(xiàng)目發(fā)生變化的。

    2.注冊(cè)稅務(wù)師發(fā)生變化的。

    3.由于客觀原因，需要延長(zhǎng)完成協(xié)議時(shí)間的。

【考點(diǎn)7】稅務(wù)代理關(guān)系的終止

    1．有下列情形之一的，委托方在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：

    (1)稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù)。

    (2)稅務(wù)師事務(wù)所被注銷(xiāo)資格。

    (3)稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或被解散。

    2．有下列情形之一的，稅務(wù)師事務(wù)所在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：

    (1)委托人死亡或解體、破產(chǎn)。

(2)委托人自行實(shí)施或授意稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員實(shí)施違反國(guó)家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告仍不停止其違法活動(dòng)的。

    (3)委托人提供虛假的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，造成代理錯(cuò)誤的。

委托關(guān)系存續(xù)期間'一方如遇特殊情況需要終止代理行為的，提出終止的一方應(yīng)及時(shí)通知另一方'并向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，終止的具體事項(xiàng)由雙方協(xié)商解決

【例題• 多項(xiàng)選擇題】委托方（　），稅務(wù)師事務(wù)所可以在代理期限內(nèi)單方終止代理行為。（2010年）

　　a.更換法定代表人

　　b.實(shí)施虛開(kāi)發(fā)票行為，經(jīng)勸告仍不停止

　　c.不按期支付費(fèi)用

　　d.提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，造成代理錯(cuò)誤

　　e.被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)有偷稅行為，并被處以稅務(wù)行政懲罰

答案：bd

解析：有下列情形之一的，稅務(wù)師事務(wù)所在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：

　　（1）委托人死亡或解體、破產(chǎn)。

　?。?span lang=en-us>2）委托人自行實(shí)施或授意稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員實(shí)施違反國(guó)家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告仍不停止其違法活動(dòng)的。

　　（3）委托人提供虛假的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，造成代理錯(cuò)誤的。

【考點(diǎn)8】稅務(wù)代理的法律責(zé)任
　 （一）委托方的法律責(zé)任

如果委托方違反代理協(xié)議的規(guī)定，致使注冊(cè)稅務(wù)師不能履行或不能完全履行代理協(xié)議，由此而產(chǎn)生法律后果的法律責(zé)任應(yīng)全部由委托方承擔(dān)，納稅人除了應(yīng)按規(guī)定承擔(dān)本身應(yīng)承擔(dān)的稅收法律責(zé)任以外，還應(yīng)按規(guī)定向受托方支付違約金和賠償金。

（二）受托方的法律責(zé)任
　　1.稅務(wù)代理如因工作失誤或未按期完成稅務(wù)代理事務(wù)等未履行稅務(wù)代理職責(zé)，給委托方造成不應(yīng)有的損失的，應(yīng)由受托方負(fù)責(zé)。

2.稅務(wù)代理違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50％以上3倍以下的罰款。

3.《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定，對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師及其所在機(jī)構(gòu)違反該規(guī)定的行為，分別按下列規(guī)定進(jìn)行處理：

責(zé)任主體	相關(guān)規(guī)定
注冊(cè)稅務(wù)師	注冊(cè)稅務(wù)師有下列行為之一的，由省稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上5000元以下罰款，責(zé)令其限期改正，限期改正期間不得對(duì)外行使注冊(cè)稅務(wù)師簽字權(quán)；逾期不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的，應(yīng)當(dāng)向社會(huì)公告： ①執(zhí)業(yè)期間買(mǎi)賣(mài)委托人股票、債券的； ②以個(gè)人名義承接業(yè)務(wù)或者收費(fèi)的； ③泄露委托人商業(yè)秘密的； ④允許他人以本人名義執(zhí)業(yè)的； ⑤利用執(zhí)業(yè)之便，謀取不正當(dāng)利益的； ⑥在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)違反《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定2次以上的

稅務(wù)師事務(wù)所	稅務(wù)師事務(wù)所有下列行為之一的，由省稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上1萬(wàn)元以下罰款，責(zé)令其限期改正；逾期不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的，向社會(huì)公告： ①未按照《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定承辦相關(guān)業(yè)務(wù)的； ②未按照協(xié)議規(guī)定履行義務(wù)而收費(fèi)的； ③未按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度核算，內(nèi)部管理混亂的； ④利用執(zhí)業(yè)之便，謀取不正當(dāng)利益的； ⑤采取夸大宣傳、詆毀同行、以低于成本價(jià)收費(fèi)等不正當(dāng)方式承接業(yè)務(wù)的； ⑥允許他人以本所名義承接相關(guān)業(yè)務(wù)的
注冊(cè)稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所	注冊(cè)稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所出具虛假涉稅文書(shū)，但尚未造成委托人未繳或者少繳稅款的，由省稅務(wù)局予以警告并處1000元以上3萬(wàn)元以下的罰款，并向社會(huì)公告。
	（征管法實(shí)施細(xì)則第98條的規(guī)定）注冊(cè)稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所違反稅收法律、行政法規(guī)，造成委托人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

【例題• 單項(xiàng)選擇題】代理人知道被委托代理的事項(xiàng)違法，仍進(jìn)行代理活動(dòng)，將（　  ）。（2010年）

　a.由委托人和代理人負(fù)連帶責(zé)任

　b.只由委托人負(fù)責(zé)任，代理人不負(fù)責(zé)任

　c.由代理人負(fù)責(zé)任，委托人不負(fù)責(zé)任

　d.由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定代理人和委托人的責(zé)任

答案：a

解析：代理人知道被委托代理的事項(xiàng)違法，仍進(jìn)行代理活動(dòng)的，或者被代理人知道代理人的代理行為違法，不表示反對(duì)的，由被代理人和代理人負(fù)連帶責(zé)任。

【考點(diǎn)9】注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)道德基本要求

（一）遵法守規(guī)

   （二）誠(chéng)實(shí)信用

（三）專業(yè)勝任

   （四）盡職盡責(zé)

     1．按時(shí)按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)

     2．忠實(shí)代表委托人利益

     3．為委托單位保守秘密

    除得到委托單位的書(shū)面允許和法律、法規(guī)要求公布者外，不得提供或泄露給第三者，也不能將其用于私人目的。