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認(rèn)定

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)《增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用通知書》。防偽稅控企業(yè)應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《防偽稅控企業(yè)認(rèn)定登記表》?！斗纻味惪仄髽I(yè)認(rèn)定登記表》一式三聯(lián)：第一聯(lián)防偽稅控企業(yè)留存；第二聯(lián)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定登記部門留存；第三聯(lián)為防偽稅控企業(yè)辦理系統(tǒng)發(fā)行的憑證。

登記

變更登記：防偽稅控企業(yè)認(rèn)定登記事項(xiàng)發(fā)生變化，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理變更認(rèn)定登記手續(xù)

注銷登記：依法注銷稅務(wù)登記，終止納稅義務(wù)；被取消一般納稅人資格；減少分開票機(jī)。

領(lǐng)購(gòu)

防偽稅控企業(yè)憑稅控lc卡向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)電腦版專用發(fā)票。

開具

防偽稅控企業(yè)必須使用防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，不得以其他方式開具手工版或電腦版專用發(fā)票。防偽稅控企業(yè)應(yīng)按照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》開具專用發(fā)票，打印壓線或錯(cuò)格的，應(yīng)作廢重開。

清理繳銷

新納入防偽稅控系統(tǒng)的企業(yè)，在系統(tǒng)啟用后10日內(nèi)將啟用前尚未使用完的專用發(fā)票（包括誤填作廢的專用發(fā)票）報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳銷。

申報(bào)納稅

防偽稅控企業(yè)應(yīng)在納稅申報(bào)期限內(nèi)將抄有申報(bào)所屬月份納稅信息的lc卡和備份數(shù)據(jù)軟盤向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅。防偽稅控企業(yè)和未納人防偽稅控系統(tǒng)管理的企業(yè)取得的防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票抵扣聯(lián)，應(yīng)根據(jù)增值稅有關(guān)扣稅規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，如期申報(bào)納稅。

認(rèn)證抵扣

1. 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)因褶皺、揉搓等無法認(rèn)證的加蓋“無法認(rèn)證”戳記，認(rèn)證不符的加蓋“認(rèn)證不符”戳記，屬于利用丟失、被盜金稅卡開具的加蓋“丟失被盜”戳記。

2.認(rèn)證完畢后，應(yīng)將認(rèn)證相符和無法認(rèn)證的專用發(fā)票抵扣聯(lián)退還企業(yè)，并同時(shí)向企業(yè)下達(dá)《認(rèn)證結(jié)果通知書》。對(duì)認(rèn)證不符和確認(rèn)為利用丟失、被盜金稅卡開具的專用發(fā)票應(yīng)及時(shí)組織查處。

3.防偽稅控企業(yè)應(yīng)將稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)連同《認(rèn)證結(jié)果通知書》和認(rèn)證清單一起按月裝訂成冊(cè)備查。

4.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證確認(rèn)為“無法認(rèn)證”、“認(rèn)證不符”以及“丟失被盜”的專用發(fā)票，防偽稅控企業(yè)如申報(bào)扣稅的，應(yīng)調(diào)減當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額。

稅法規(guī)定

按規(guī)定依照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率計(jì)算消費(fèi)稅。

審核要點(diǎn)

見教材183

稅法規(guī)定

應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

賬務(wù)處理

其收入記入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（不單獨(dú)單獨(dú)計(jì)價(jià)），“其他業(yè)務(wù)收入（單獨(dú)計(jì)價(jià)）”，消費(fèi)稅應(yīng)一同記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。

審核要點(diǎn)

一是審核納稅人生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)領(lǐng)用的不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。將“包裝物”明細(xì)賬的貸方發(fā)生額與“生產(chǎn)成本”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等賬戶的借方發(fā)生額對(duì)照審核，審核納稅人會(huì)計(jì)處理是否正確以及結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用包裝物的成本是否真實(shí)，有無直接沖減產(chǎn)品銷售收入。

二是審核納稅人隨同應(yīng)稅消費(fèi)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物?！畬ⅰ鞍b物”明細(xì)賬的貸方發(fā)生額與“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶的借方發(fā)生額相核對(duì)，審查納稅人隨同應(yīng)稅消費(fèi)品出售單獨(dú)作價(jià)的包裝物的銷售收入額是否記人“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

三是審核納稅人購(gòu)進(jìn)包裝物的財(cái)務(wù)核算是否正確。審核納稅人購(gòu)進(jìn)包裝物是否不通過“包裝

物”賬戶而通過應(yīng)收應(yīng)付往來賬戶核算，發(fā)出后再以產(chǎn)品的銷售收入沖賬。

稅法規(guī)定

逾期不再退還的包裝物押金及已收取1年以上的包裝物押金按規(guī)定繳納消費(fèi)稅

賬務(wù)處理

a.逾期時(shí)：
借：其他應(yīng)付款
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷）
b.應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

審核要點(diǎn)

通過審核納稅人的“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬，審核納稅人按規(guī)定逾期未收回的包裝物不再退還的押金，已收取1年以上的押金是否及時(shí)申報(bào)繳納消費(fèi)稅。

稅法規(guī)定

啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品,在收取押金時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅和增值稅。

賬務(wù)處理

a.收取押金并計(jì)稅 :

　　借：銀行存款 

　　　　貸：其他應(yīng)付款  

　　借：其他應(yīng)付款

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　借：其他應(yīng)付款 

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

b.如果到期返還押金 

　　借：其他應(yīng)付款

　　　　銷售費(fèi)用

　　　　貸：銀行存款

c.如果到期沒收押金 

　　借：其他應(yīng)付款

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收人

審核要點(diǎn)

主要通過“包裝物”、“其他應(yīng)付款”等明細(xì)賬，審核企業(yè)是否有出售包裝物收入和收取包裝物押金，應(yīng)繳納消費(fèi)稅的包裝物收入和收取的包裝物押金，是否繳納了消費(fèi)稅。

稅法規(guī)定

企業(yè)銷售生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的下腳料、殘次廢品，應(yīng)按規(guī)定稅率征收增值稅；銷售屬于征收消費(fèi)稅的殘次品，應(yīng)按產(chǎn)品適用稅率征收消費(fèi)稅。但銷售生產(chǎn)消費(fèi)稅產(chǎn)品產(chǎn)生的下腳廢料和廢品不屬于征收消費(fèi)稅的范圍，應(yīng)按增值稅的有關(guān)規(guī)定征稅。

審核要點(diǎn)

①注冊(cè)稅務(wù)師可以審核納稅人的“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等成本費(fèi)用類賬戶，留意納稅人的紅字沖銷額?？从袩o將殘次應(yīng)稅消費(fèi)品銷售收入直接沖減有關(guān)成本費(fèi)用不納稅；

審核“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶，從貸方查看職工福利費(fèi)的來源，看有無將殘次品銷售收入計(jì)人職工福利基金不納稅的情形。

②納稅人銷售殘次應(yīng)稅消費(fèi)品，向購(gòu)買方收取的價(jià)差收入是否繳納了消費(fèi)稅。通過了解其“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬，查清是否有返還銷貨方的價(jià)差收入。

稅法規(guī)定

納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

注意：上述用途，消費(fèi)稅以最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)；而增值稅則以平均售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)。

賬務(wù)處理

(1)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的：

 ①確認(rèn)收入

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資、原材料、應(yīng)付賬款等

　　    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）按平均售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)

②計(jì)提消費(fèi)稅

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　  貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 按最高售價(jià)計(jì)算

(2)不符合上述條件：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本:  

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資、原材料、應(yīng)付賬款等

　　   貸：庫(kù)存商品

　　　  　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）按平均售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)

　　　　  應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 按最高售價(jià)計(jì)算

審核要點(diǎn)

(1)細(xì)審查“庫(kù)存商品”明細(xì)賬的貸方發(fā)生額，認(rèn)真查看貸方摘要欄記錄，發(fā)現(xiàn)可疑，再查閱記賬憑證和原始憑證。

(2)計(jì)稅價(jià)格是如何確定的，是否按納稅人同類消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

稅法規(guī)定

(1)納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)消費(fèi)品的，應(yīng)按照門市部對(duì)外銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅；

(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用量；

(3)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；

(4)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

審核要點(diǎn)

應(yīng)審核“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”等明細(xì)賬，對(duì)照銷貨發(fā)票等原始憑證．看計(jì)量單位折算標(biāo)準(zhǔn)的使用及銷售數(shù)量的確認(rèn)是否正確，有無多計(jì)或少計(jì)銷售數(shù)量的問題。

審核納稅人的“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“長(zhǎng)期投資”、“營(yíng)業(yè)外支出”、 “管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”等賬戶，審核納稅人是否有將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面而未在移送使用時(shí)申報(bào)繳納消費(fèi)稅的情況。

稅法規(guī)定

1.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1一消費(fèi)稅稅率）。

如果是復(fù)合計(jì)征：

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）

 “加工費(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的實(shí)際成本。

2. 對(duì)委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除?？鄱惙秶祁惍a(chǎn)品、小汽車、游艇、高檔手表4項(xiàng)、除石腦油和潤(rùn)滑油之外的成品油。納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾和鉆石首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費(fèi)稅稅款。

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+ 當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款- 期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

賬務(wù)處理

1.委托方將委托加工產(chǎn)品收回后，直接用于銷售，在銷售時(shí)不再繳納消費(fèi)稅。將受托方代收代繳的消費(fèi)稅隨同應(yīng)支付的加工費(fèi)一并計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本

　　借：委托加工物資

　　     貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等

2.委托加工產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，已納稅款按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

    貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等

已納稅款按規(guī)定不予抵扣的，受托方代收代繳的消費(fèi)稅隨同應(yīng)支付的加工費(fèi)一并計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本。

審核要點(diǎn)

1．應(yīng)審核“委托加工物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”等明細(xì)賬，對(duì)照委托加工合同等原始憑證，看納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是否按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，是否按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，受托方代收代繳的消費(fèi)稅稅額計(jì)算是否正確。

2．應(yīng)審核“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”等明細(xì)賬，看納稅人用外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲等14種應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除外購(gòu)或收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款，是否按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算，計(jì)算是否正確。

3．應(yīng)審查“委托加工物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”等明細(xì)賬，看委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，有無重復(fù)征收消費(fèi)稅的問題。

征稅方式

組成計(jì)稅價(jià)格

成本利潤(rùn)率

消費(fèi)稅

增值稅

從價(jià)定率

（成本＋利潤(rùn)）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）

按消費(fèi)稅中應(yīng)稅消費(fèi)品的成本利潤(rùn)率

從量定額

（啤酒、黃酒、成品油）

按銷售數(shù)量征消費(fèi)稅

成本＋利潤(rùn)＋消費(fèi)稅稅額

10%

復(fù)合計(jì)稅（卷煙、白酒）

（成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）

按消費(fèi)稅中應(yīng)稅消費(fèi)品的成本利潤(rùn)率

征稅方式

消費(fèi)稅

增值稅

從價(jià)定率

（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）

從量定額（啤酒、黃酒、成品油）

按銷售數(shù)量征消費(fèi)稅

關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅稅額

復(fù)合計(jì)稅（卷煙、白酒）

（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）

稅法規(guī)定

1.零售環(huán)節(jié)征收范圍包括：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。從2003年5月1日起，鉑金首飾消費(fèi)稅改為零售環(huán)節(jié)征稅。不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾，如，仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。

2. 生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收范圍：鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡(jiǎn)稱非金銀首飾）

審核要點(diǎn)

注冊(cè)稅務(wù)師審核時(shí)，應(yīng)注意正確掌握金銀首飾的消費(fèi)稅的征收范圍，不能簡(jiǎn)單地以商品名稱確定其是否屬于應(yīng)稅金銀首飾的范圍。

稅法規(guī)定

應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。

審核要點(diǎn)

一是審核納稅人“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“庫(kù)

存商品”、“其他業(yè)務(wù)收入”等明細(xì)賬，并與金銀首飾零售發(fā)票核對(duì)，審核納稅人是否按規(guī)定

申報(bào)繳納消費(fèi)稅；二是審核納稅人“其他應(yīng)付款”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等明細(xì)賬的貸方發(fā)生額或借

方紅字發(fā)生額，審核納稅人是否將收取的加工費(fèi)掛往來賬或直接沖減費(fèi)用未申報(bào)繳納消

費(fèi)稅。

稅法規(guī)定

應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－金銀首飾消費(fèi)稅稅率）

審核要點(diǎn)

一是審核納稅人帶料加工業(yè)務(wù)是否真實(shí)。

將“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務(wù)收入”等明細(xì)賬與有關(guān)會(huì)計(jì)憑證相互對(duì)照檢查，審核

其是否符合帶料加工業(yè)務(wù)的條件。二是審核納稅人帶料加工業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)是否正確。

對(duì)納稅人當(dāng)期或最近時(shí)期的同類金銀首飾銷售價(jià)格的有關(guān)資料或“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——加工

收入”明細(xì)賬和委托加工合同進(jìn)行檢查，審核納稅人使用的計(jì)稅價(jià)格或計(jì)算的組成計(jì)稅價(jià)

格是否正確。

稅法規(guī)定

應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅；沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝[購(gòu)進(jìn)原價(jià)×（1＋利潤(rùn)率）]÷（1－金銀首飾消費(fèi)稅稅率）

審核要點(diǎn)

一是審核納稅人的“庫(kù)存商品”等明細(xì)賬戶的貸方發(fā)生額，并與“應(yīng)付工資”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等明細(xì)賬核對(duì)，審核納稅人用于饋贈(zèng)、贊助、職工福利等方面的金銀首飾是否按規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅。二是審核納稅人當(dāng)期或最近時(shí)期的同類金銀價(jià)格的有關(guān)資料或“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬，審核納稅人使用的計(jì)稅價(jià)格或計(jì)算的組成計(jì)稅價(jià)格是否正確。

稅法規(guī)定

金銀首飾與其他金銀首飾組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅

審核要點(diǎn)

一是詢問企業(yè)有關(guān)人員有無成套金銀首飾的業(yè)務(wù)并深入到金銀首飾專柜，查看和了解有無成套銷售金銀首飾的樣品及情況；

二是審核納稅人“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬及有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，并與金銀首飾銷售發(fā)票核對(duì)，審核納稅人若有成套銷售金銀首飾業(yè)務(wù)的，是否按規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，有無分解銷售收入少申報(bào)繳納消費(fèi)稅的情況。

一般情形

在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)。

特殊規(guī)定

1.視同發(fā)生應(yīng)稅行為：

（1）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；

（2）單位或個(gè)人自己新建建筑物所發(fā)生的自建建筑物銷售行為；

2. 股權(quán)投資與轉(zhuǎn)讓

（1）以不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的，也不征收營(yíng)業(yè)稅。

(2) 股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營(yíng)業(yè)稅；轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

3. 資產(chǎn)重組

納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營(yíng)業(yè)稅。

稅目

稅率

交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)

3%

金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)

5%

娛樂業(yè)

5—20%

注：營(yíng)業(yè)稅納稅人從事不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目：分別核算，按各自稅率計(jì)算營(yíng)業(yè)稅；未分別核算，從高適用稅率。

稅法規(guī)定

1.交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)額，是指從事交通運(yùn)輸?shù)募{稅人提供交通勞務(wù)所取得的全部運(yùn)營(yíng)收入，包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

2. 聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)

（1）國(guó)航與貨航開展客運(yùn)飛機(jī)腹艙聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的，國(guó)航以收到的腹艙收入為營(yíng)業(yè)額；貨航以其貨運(yùn)收入扣除支付給國(guó)航的腹艙收入的余額為營(yíng)業(yè)額。

（2）聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)：納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。

（3）自2011年9月26日起，合資鐵路運(yùn)輸公司、股改鐵路運(yùn)輸企業(yè)和其他鐵路運(yùn)輸企業(yè)相互之間合作完成運(yùn)輸業(yè)務(wù)，承運(yùn)人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給其他合作運(yùn)輸方的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額，以《鐵路運(yùn)輸企業(yè)提供服務(wù)清單票據(jù)》為營(yíng)業(yè)額扣除憑證，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

3.代開發(fā)票業(yè)務(wù)：代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的，其計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為代開的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票注明營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用。

4. 自2010年1月1日起，對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)是指：①在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；②在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；③在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為。

5. 對(duì)其他企業(yè)從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，如果在一項(xiàng)銷售行為中同時(shí)涉及應(yīng)稅勞務(wù)和貨物，即企業(yè)銷售貨物的同時(shí)負(fù)責(zé)運(yùn)輸，則納稅人的運(yùn)輸收入應(yīng)按混合銷售行為征收增值稅。

審核要點(diǎn)

見教材203頁。

稅法規(guī)定

1.納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程

  所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。

2.建筑業(yè)的總承包人將工程分包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人的價(jià)款

后的余額為營(yíng)業(yè)額。分包收入應(yīng)由分包人自行計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

 3.除營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方等提供的設(shè)備的價(jià)款。

4.自建行為

(1)自建自用房屋的行為：不納稅；

(2)自建房屋后銷售（包括個(gè)人自建住房銷售）或無償贈(zèng)送的:按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅；再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅。

建筑業(yè)組成計(jì)稅價(jià)格＝

5.建筑業(yè)的混合銷售行為

提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額。

審核要點(diǎn)

1．審核應(yīng)稅收入是否全額納稅。

 建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額包括建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款（即工程造價(jià)）及工程價(jià)款之外收取的各種費(fèi)用。審核中應(yīng)參照工程承包合同、納稅申報(bào)表，結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，看納稅人“工程價(jià)款結(jié)算賬單”中確認(rèn)的價(jià)款是否全額申報(bào)納稅。

2．審核有無分解工程價(jià)款的現(xiàn)象。

 抽查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“庫(kù)存商品”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等有關(guān)賬戶的原始憑證和記賬憑證，審查材料出庫(kù)單等原始憑證，確定實(shí)際完成工作量的施工成本。注意納稅人有無為逃避納稅分解工程價(jià)款的情況。如：

 (1)將工程耗用的材料不計(jì)人施工成本，而是直接沖減庫(kù)存材料。

 (2)將向發(fā)包單位收取的各種索賠款不作為計(jì)稅收入，而記人“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。

(3)向建設(shè)單位收取搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)，將這部分收入記入“應(yīng)付福利費(fèi)”，作為職工獎(jiǎng)勵(lì)基金。

(4)將材料差價(jià)款直接沖減工程結(jié)算成本或材料等賬戶，少計(jì)工程收入額。

 3．審核“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”等往來明細(xì)賬，核對(duì)記賬憑證及原始憑證，看有無將已結(jié)算的工程價(jià)款長(zhǎng)期掛賬不計(jì)收入的。

 4．建筑業(yè)的總承包人將工程分包給他人的，應(yīng)對(duì)照分包轉(zhuǎn)包建筑安裝工程合同及分包、轉(zhuǎn)包工程的“工程價(jià)款結(jié)算賬單”，核實(shí)“應(yīng)付賬款”等賬戶核算內(nèi)容，審查其營(yíng)業(yè)額是否為工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額。

 5．從事建筑、修繕工程作業(yè)的納稅人，一般情況下，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。

 6．對(duì)于企業(yè)行政事業(yè)單位的自營(yíng)施工單位為所在單位承擔(dān)建筑安裝工程的，應(yīng)查驗(yàn)該納稅人是否為獨(dú)立核算單位，是否與本單位結(jié)算工程價(jià)款，從而確定該施工項(xiàng)目是否確屬于自建自用工程項(xiàng)目，有無借故“自建自用建筑物”而未計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的問題。

稅法規(guī)定

1. 一般貸款業(yè)務(wù)

一般貸款業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為貸款利息收入（包括各種加息、罰款）。

2．融資租賃

以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算出本期的營(yíng)業(yè)額。計(jì)算方法為：

本期營(yíng)業(yè)額=  ×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）

實(shí)際成本=貨物購(gòu)人原價(jià)+關(guān)稅+增值稅+消費(fèi)稅+運(yùn)雜費(fèi)+安裝費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+支付給境外的外匯借款利息支出

3．金融商品轉(zhuǎn)讓

 金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個(gè)納稅年度內(nèi)可以相抵。但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。金融商品的買人價(jià)，可以選定按加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法核算，選定后一年內(nèi)不得變更。

 股票轉(zhuǎn)讓、債券轉(zhuǎn)讓、外匯轉(zhuǎn)讓、其他金融商品轉(zhuǎn)讓，營(yíng)業(yè)額為買賣股票的價(jià)差收入，

即營(yíng)業(yè)額=賣出價(jià)一買人價(jià)。買入價(jià)是指購(gòu)進(jìn)原價(jià)，不得包括購(gòu)進(jìn)過程中支付的各種費(fèi)用和稅金。賣出價(jià)是指賣出原價(jià)，不得扣除賣出過程中支付的任何費(fèi)用和稅金。

4．金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）

營(yíng)業(yè)額為手續(xù)費(fèi)（傭金）類的全部收入包括價(jià)外收取的代墊、代收、代付費(fèi)用（如郵電費(fèi)、工本費(fèi)）、加價(jià)等，從中不得作任何扣除。

5．保險(xiǎn)

(1)辦理初保業(yè)務(wù)向保戶收取的保費(fèi)

 營(yíng)業(yè)額為納稅人經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款，即向被保險(xiǎn)人收取的全部保險(xiǎn)費(fèi)。

 (2)儲(chǔ)金業(yè)務(wù)

  保險(xiǎn)公司如采用收取儲(chǔ)金方式取得經(jīng)濟(jì)利益的（即以被保險(xiǎn)人所交保險(xiǎn)資金的利息收入作為保費(fèi)收入，保險(xiǎn)期滿后將保險(xiǎn)資金本金返還被保險(xiǎn)人），其“儲(chǔ)金業(yè)務(wù)”的營(yíng)業(yè)額，為納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款的月利率。

 儲(chǔ)金平均余額為納稅期期初儲(chǔ)金余額與期末余額之和乘以50％。

保險(xiǎn)企業(yè)的攤回分保費(fèi)用不征營(yíng)業(yè)稅。

  6．外幣折合成人民幣

納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，其營(yíng)業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營(yíng)業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

審核要點(diǎn)

見教材204頁。

稅法規(guī)定

1.代理業(yè)
代理業(yè)營(yíng)業(yè)額是指經(jīng)營(yíng)代購(gòu)代銷貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)和其他代理服務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、介紹費(fèi)、代辦費(fèi)等收入。

2.飲食業(yè)
對(duì)配備有卡拉ok等娛樂設(shè)施的飯館、餐廳等飲食服務(wù)場(chǎng)所，其為顧客在就餐的同時(shí)所提供的娛樂性服務(wù)按娛樂業(yè)計(jì)算納稅。

3.旅游業(yè)

納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
單位和個(gè)人在旅游景區(qū)兼有不同稅目應(yīng)稅行為并采取“一票制”收費(fèi)方式的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同科目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算或核算不清的，從高適用稅率。

4.廣告業(yè)營(yíng)業(yè)額的確定
從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

5.倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)
試點(diǎn)物流企業(yè)將承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉(cāng)儲(chǔ)合作方的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

5.對(duì)租賃業(yè)自2008年3月起，對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，在3%稅率的基礎(chǔ)上，減半征收營(yíng)業(yè)稅

6.其他服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)額的確定
（1）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告費(fèi)、促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等——按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率（5%）征收營(yíng)業(yè)稅。
（2）勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的社會(huì)保險(xiǎn)（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營(yíng)業(yè)額。
（3）從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃㈦?、燃?xì)狻⒎课葑饨鸬膬r(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
（4）勘察設(shè)計(jì)分包或轉(zhuǎn)包：已取得的勘察設(shè)計(jì)總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

審核要點(diǎn)

見教材198頁

稅法規(guī)定

1.征收范圍

(1)以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的，也不征收營(yíng)業(yè)稅。

(2)單位或個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人的行為，視為銷售不動(dòng)產(chǎn)。

(3)納稅人自建住房銷售給本單位職工，屬于銷售不動(dòng)產(chǎn)行為，應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。

(4)個(gè)人銷售已購(gòu)住房：5年內(nèi)不區(qū)分性質(zhì)，均按轉(zhuǎn)讓全額征收營(yíng)業(yè)稅。

2.計(jì)稅依據(jù)

(1)單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
(2)單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
注意：
第一，房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售商品房，要代當(dāng)?shù)卣坝嘘P(guān)部門收取一些資金或費(fèi)用，對(duì)此類費(fèi)用，不論其財(cái)務(wù)上如何核算，都應(yīng)該作為銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。
第二，單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人的營(yíng)業(yè)額問題
組成計(jì)稅價(jià)格＝營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－營(yíng)業(yè)稅稅率）
第三，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征收營(yíng)業(yè)稅。

審核要點(diǎn)

見教材207頁。

賬務(wù)處理

（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理賬戶
　　借：固定資產(chǎn)清理
　　    累計(jì)折舊
　　    貸：固定資產(chǎn)
（2）收取轉(zhuǎn)讓款
　　借：銀行存款
　　    貸：固定資產(chǎn)清理
（3）計(jì)提相關(guān)稅費(fèi)
　　借：固定資產(chǎn)清理
　　   貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
　               　——應(yīng)交城建稅
　　              ——應(yīng)交教育費(fèi)附加
（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理賬戶的余額
　　借：固定資產(chǎn)清理
　　    貸：營(yíng)業(yè)外收入
或
　　借：營(yíng)業(yè)外支出
　　    貸：固定資產(chǎn)清理

稅法規(guī)定

1.征收范圍

(1)以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營(yíng)業(yè)稅。
(2)轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目
①轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開發(fā)或正在進(jìn)行土地前期開發(fā)，但尚未進(jìn)入施工階段的在建項(xiàng)目，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。
②轉(zhuǎn)讓已進(jìn)入建筑物施工階段的在建項(xiàng)目，按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者，免征營(yíng)業(yè)稅。

2.計(jì)稅依舊

(1)單位和個(gè)人轉(zhuǎn)售土地使用權(quán)，余額計(jì)稅。
(2)單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)，余額計(jì)稅。

審核要點(diǎn)

見教材207頁。