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第一章企業(yè)所得稅

本章考情分析：

（1）地位：考試非常重要的章節(jié)，近三年考試分值在57分左右，且比重呈上升趨勢(shì)。

（2）題型：?jiǎn)芜x題、多選題、計(jì)算題和綜合分析題，綜合分析題每年必考。

第二節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率

【知識(shí)點(diǎn)分析】有時(shí)考選擇題，但多數(shù)時(shí)候不直接考核，而是在計(jì)算性問(wèn)題中作為基礎(chǔ)知識(shí)考核。

要求掌握納稅人、征稅對(duì)象、稅率及所得來(lái)源地的確定。

第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（特別重要）

考點(diǎn)一：收入總額

【知識(shí)點(diǎn)分析】要求掌握，每年都會(huì)考到。直接考核多是客觀題，間接考核主要是計(jì)算或綜合分析題，收入確認(rèn)正確與否是主觀題得分高低的關(guān)鍵。

（一）一般收入的確認(rèn)（9項(xiàng)）

（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益

按照被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（5）利息收入：按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（6）租金收入：按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入：按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（8）按受捐贈(zèng)收入：按照收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（二）特殊收入的確認(rèn)（4項(xiàng)）

1.分期收款方式銷售貨物：按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)
2.企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備或者勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月：按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

3.采取產(chǎn)品分成方式：按照分得產(chǎn)品的日期，收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定

4.視同銷售

（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)

掌握如何判斷視同銷售（資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移）和非視同銷售（資產(chǎn)所有權(quán)未轉(zhuǎn)移）。

另外，在綜合題中，?？甲灾飘a(chǎn)品處置問(wèn)題，要準(zhǔn)確把握自制產(chǎn)品在會(huì)計(jì)、增值稅、所得稅上的處理。

自制產(chǎn)品處置	會(huì)計(jì)收入	增值稅	所得稅
總分機(jī)構(gòu)異地移送、在建工程	×	√	×
投資、分配、職工福利	√	√	√
贈(zèng)送	×	√	√

（四）相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)

1、不同銷售方式下的收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間

商品銷售方式	收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間
托收承付方式	辦妥托收手續(xù)時(shí)
預(yù)收款方式	發(fā)出商品時(shí)
需要安裝和檢驗(yàn)	購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)（如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)）
支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷	收到代銷清單時(shí)

2、特殊銷售方式下收入金額的確認(rèn)

商品銷售方式	收入金額
售后回購(gòu)	銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理
	不符合銷售收入確認(rèn)條件的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。
以舊換新	銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。
商業(yè)折扣	按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額
現(xiàn)金折扣	按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。
銷售折讓 銷售退回	在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入
買一贈(zèng)一	不屬于捐贈(zèng)，將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入

3、勞務(wù)收入的確認(rèn)（8項(xiàng)）

項(xiàng)目	收入確認(rèn)	備注
安裝費(fèi)	按安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入 【例外】安裝是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。	共同點(diǎn)：按完工進(jìn)度確認(rèn)收入
宣傳媒介的收費(fèi)	在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。
軟件費(fèi)	根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入
服務(wù)費(fèi)	包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入
會(huì)員費(fèi)	只允許取得會(huì)籍，在取得會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入
	申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。
特許權(quán)費(fèi)	提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入
	提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入
勞務(wù)費(fèi)	長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

【例1】2010年初a居民企業(yè)通過(guò)投資，擁有b上市公司15%股權(quán)。2011年3月，b公司增發(fā)普通股1000萬(wàn)股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)格2.5元，股款已全部收到并存入銀行。2011年6月b公司將股本溢價(jià)形成的資本公積金全部轉(zhuǎn)增股本，下列關(guān)于a居民企業(yè)相關(guān)投資業(yè)務(wù)的說(shuō)明，正確的是().

a.a居民企業(yè)應(yīng)確認(rèn)股息收入225萬(wàn)元

b.a居民企業(yè)應(yīng)確認(rèn)紅利收入225萬(wàn)元

c.a居民企業(yè)應(yīng)增加該項(xiàng)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)225萬(wàn)元

d.a居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)不得扣除轉(zhuǎn)增股本增加的225萬(wàn)元

答案：d

解析：根據(jù)稅法的規(guī)定被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。所以本題應(yīng)該選擇d。

考點(diǎn)二：不征稅收入和免稅收入

【知識(shí)點(diǎn)分析】掌握，直接考核以選擇題為主，間接考核多在計(jì)算或綜合題出現(xiàn)，考察我們是否知道在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整。
（一）不征稅收入（3項(xiàng)）

（二）免稅收入（5項(xiàng)）

1、國(guó)債利息收入

2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
3、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

4、符合條件的非營(yíng)利組織的收入

（改動(dòng)）5、企業(yè)取得的2009年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息所得。

【例2】企業(yè)取得的下列收入，屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有（）。

a.國(guó)債利息收入b.金融債券的利息收入

c.居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益

d.居民企業(yè)從在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得的股息等權(quán)益性投資收益

e.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票1年以上取得的投資收益

答案：ace

解析：選項(xiàng)b,金融債券的利息收入不屬于免稅收入；選項(xiàng)d，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是免稅收入。

考點(diǎn)三：扣除原則和范圍

【知識(shí)點(diǎn)分析】必須掌握，每年客觀題和主觀題均會(huì)考核。要復(fù)習(xí)時(shí)一定要注意，既要掌握稅法規(guī)定，又要會(huì)實(shí)際運(yùn)用。出題方式：（1）文字型題目（2）應(yīng)用型計(jì)算題①計(jì)算稅前扣除金額；②計(jì)算納稅調(diào)整金額。

（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)（非常重要）

1、工資、薪金支出★★

2、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)★★★

扣除規(guī)定：未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的按標(biāo)準(zhǔn)扣除（從低原則）。

標(biāo)準(zhǔn)：

（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。

（2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。

（3）企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

【特殊規(guī)定】軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，全額扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)不能準(zhǔn)確劃分的,以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)的余額,一律按工資、薪金總額2.5%的比例扣除。

3、保險(xiǎn)費(fèi)★

人險(xiǎn)	社會(huì)保險(xiǎn)	五險(xiǎn)一金（基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金）準(zhǔn)予扣除
		為在本企業(yè)受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分不得扣除
	商業(yè)保險(xiǎn)	依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除 （為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除）
財(cái)險(xiǎn)	按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除

4、借款費(fèi)用★★★

不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

5、利息費(fèi)用★★★

（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實(shí)扣除。

（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。

（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除

扣除標(biāo)準(zhǔn)有2個(gè)，要同時(shí)滿足。

①本金標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例不超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5:1；其他企業(yè)，為2:1。

②利率標(biāo)準(zhǔn)：不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的利息支出可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不允許扣除。

【特例】企業(yè)如果能夠按有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。（不受本金制約）

（4）企業(yè)向自然人借款的利息支出

（5）企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問(wèn)題

7、業(yè)務(wù)招待費(fèi)★★★

（1）扣除標(biāo)準(zhǔn)：

①按照發(fā)生額的60%

②當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰

稅前扣除數(shù)：孰低原則

“當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入”包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財(cái)產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)收入和視同銷售收入。

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

8、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)★★★

（1）一般規(guī)定

不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入l5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

（2）特殊規(guī)定（2011-1-1至2015-12-31）

①化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

②煙草企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，一律不得稅前扣除。

③企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

12、公益性捐贈(zèng)支出★★★

稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

16、手續(xù)費(fèi)及傭金支出

掌握保險(xiǎn)企業(yè)、電信企業(yè)、其他企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金扣除規(guī)定。

【例3】a企業(yè)為居民企業(yè)，2012年業(yè)務(wù)招待費(fèi)用是50萬(wàn)元，全年實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是2000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元，投資收益200萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入60萬(wàn)元，根據(jù)稅法規(guī)定調(diào)增的視同銷售收入300萬(wàn)元。本年可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是（）萬(wàn)元。

a.30b.14c.13.5d.10

答案：b

解析：50×60%=30（萬(wàn)元），（2000+500+300）×5‰=14（萬(wàn)元），本期可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是14萬(wàn)元。

考點(diǎn)四：不得扣除的項(xiàng)目（9項(xiàng)）

【知識(shí)點(diǎn)分析】可能出文字選擇題或在綜合題中作為干擾項(xiàng)出現(xiàn)。

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。
2.企業(yè)所得稅稅款。
3.稅收滯納金。
4.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。

6.贊助支出：非廣告性質(zhì)支出。

考點(diǎn)五：虧損彌補(bǔ)

【知識(shí)點(diǎn)分析】掌握，直接分值不多，常作為題目中的一個(gè)條件。

企業(yè)發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

第四節(jié)資產(chǎn)的所得稅處理

【本節(jié)知識(shí)點(diǎn)分析】經(jīng)?？己耍己祟}型有客觀題也有主觀題?？陀^題有文字型選擇題和計(jì)算題選擇題，主觀題考核稅會(huì)差異調(diào)整。

考點(diǎn)一：固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

固定資產(chǎn)折舊的范圍、折舊的計(jì)提方法、折舊的計(jì)提年限

考點(diǎn)二：無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

無(wú)形資產(chǎn)攤銷的范圍、攤銷方法、攤銷年限

考點(diǎn)三：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算范圍

考點(diǎn)四：稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理

（二）企業(yè)清算的所得稅處理

需要進(jìn)行清算的企業(yè)、清算所得、剩余資產(chǎn)的計(jì)算

【例4】根據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列支出不能作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的是()。

a.固定資產(chǎn)的大修理支出

b.租入固定資產(chǎn)的改建支出

c.外購(gòu)房屋發(fā)生的裝修費(fèi)用

d.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出

答案:c

解析:計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;②租入固定資產(chǎn)的改建支出;③固定資產(chǎn)的大修理支出;④其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。選項(xiàng)abd都可以作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

第五節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理

【本節(jié)知識(shí)點(diǎn)分析】主要考核選擇題
1.清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)的范圍；
2.資產(chǎn)損失外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)的范圍；