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第二章  增值稅

本章2014年教材變化
　　（1）補(bǔ)充了征稅范圍,增加應(yīng)稅服務(wù)；（2）調(diào)整運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅處理；（3）刪除“應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、小汽車、游艇”不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定；（4）增加納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理；

本章重點(diǎn)內(nèi)容
　　征稅范圍、8種視同銷售、征與不征增值稅、增值稅與營業(yè)稅的混合與兼營業(yè)務(wù)、稅率與征收率的使用、減免稅政策、銷售額與銷項(xiàng)稅額確定、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、計(jì)算抵扣的應(yīng)用、不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、進(jìn)口增值稅計(jì)算、出口退免稅政策及計(jì)算。

考點(diǎn)一、增值稅納稅人
　?。ㄒ唬┰鲋刀惣{稅人的分類及管理
　　（二）一般納稅人輔導(dǎo)期管理

考點(diǎn)二、征稅范圍

考點(diǎn)三、稅率
　?。ㄒ唬┗径惵剩杭{稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除列舉的外，稅率為17%；提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率也為17%。
　?。ǘ?span lang=en-us>13%低稅率貨物
　?。ㄈ┰鲋刀愓魇章剩?span lang=en-us>2%、3%、4%、6%

總結(jié)：一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售使用過的物品

考點(diǎn)四、增值稅的減稅、免稅
　　增值稅的減稅、免稅類型：
　　免稅、即征即退（100%、80%、50%）、先征后退、規(guī)定法定征收率（3%、6%）、起征點(diǎn)
　　新增：2013年8月1日起,對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅.
　　重點(diǎn)：法定減免、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、資源綜合利用產(chǎn)品、修理修配、軟件產(chǎn)品、增值稅納稅人放棄免稅權(quán)的處理

考點(diǎn)五、銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額
　　一般納稅人計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購進(jìn)扣稅法：

（一）銷售額確定
　　1.一般規(guī)定：銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。
　　含稅銷售額換算的情形：①價稅合計(jì)金額；②商業(yè)企業(yè)零售價；③普通發(fā)票上注明的銷售額；④價外費(fèi)用視為含稅收入；⑤逾期包裝物押金
　　換算公式：不含稅銷售額＝含稅銷售額/（1＋稅率或征收率）

2.核定銷售額順序及方法：
　?、侔醇{稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。
　?、诎雌渌{稅人最近時期銷售同類貨物的平均銷售價格確定。
　　③用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計(jì)稅價格確定銷售額。
　　公式為：組成計(jì)稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）
　　3.特殊銷售－－五種情況，重點(diǎn)是：
　?。?span lang=en-us>1）折扣方式銷售貨物
　?。?span lang=en-us>2）以舊換新銷售貨物
　　（5）包裝物押金計(jì)稅問題

（二）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

1.計(jì)算抵扣中注意：
　　（1）購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品：成本、煙葉
　?。?span lang=en-us>2）運(yùn)輸費(fèi)用：營改增之前之后處理;運(yùn)輸費(fèi)用在進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出中的不同處理

2.關(guān)注增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額政策
?。?span lang=en-us>1）增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計(jì)額）；非初次購買不適用。
?。?span lang=en-us>2）增值稅一般納稅人支付的二項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

3.關(guān)注農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法
　?。?span lang=en-us>1）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均實(shí)行核定扣除試點(diǎn)辦法。
　?。?span lang=en-us>2）以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可按照以下3種方法核定：①投入產(chǎn)出法；②成本法；③參照法。

（3）以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照損耗率核定扣除：
　　當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/（1＋13%）
　　（4）試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，按照注明的金額及增值稅額一并計(jì)入成本科目；自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，按照注明的買價直接計(jì)入成本。

（三）不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：重點(diǎn)掌握3～6項(xiàng)，其他項(xiàng)目熟悉即可。
　　3.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)
　　4.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)
　　5.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)
　　6.上述第3～5項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用

（四）抵減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
　　進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出方法：

1.按原抵扣轉(zhuǎn)出（含原來計(jì)算抵扣）   2.現(xiàn)在成本×17%（13%）
　　3.公式  見教材119頁8

考點(diǎn)六、應(yīng)納稅額的計(jì)算
　?。ㄒ唬┯?jì)算應(yīng)納稅額的時間界定：
　　1.銷項(xiàng)稅額時間界定：以教材第九節(jié)：“增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間”為準(zhǔn)。
　　（二）扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額
　?。ㄈ┬∫?guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算
　　1.應(yīng)納稅額＝含稅銷售額÷（1＋3%）×3%或2%
　　2.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開發(fā)票應(yīng)納稅額計(jì)算
　　3.小規(guī)模納稅人購進(jìn)稅控收款機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

（四）進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額
　　組成計(jì)稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋（消費(fèi)稅）
　　應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價格×稅率
　　注意問題：
　?。?span lang=en-us>1）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅：不得抵扣任何稅額（包括在國外已納的任何稅額）
　?。?span lang=en-us>2）進(jìn)口環(huán)節(jié)已納增值稅：符合抵扣范圍的，可以憑海關(guān)的專用繳款書作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

（五）固定資產(chǎn)處理的相關(guān)規(guī)定與政策銜接
　　1.銷售自己使用過的固定資產(chǎn)征免稅規(guī)定：
　?。?span lang=en-us>1）按簡易辦法：依4%征收率減半征收增值稅:增值稅＝售價÷（1＋4%）×4%÷2
　　（2）按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅：增值稅＝售價÷（1＋17%）×17%
　　2.納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)用于不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝固定資產(chǎn)凈值×適用稅率
　　3.對于納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

4.【新增】：自2012年2月1日起，增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票：
　?。?span lang=en-us>1）納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。
　?。?span lang=en-us>2）增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。

（六）商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入稅務(wù)處理
　　對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期取得的返還資金÷（1＋所購進(jìn)貨物適用增值稅稅率）×所購進(jìn)貨物適用增值稅稅率

考點(diǎn)七、特定企業(yè)（或交易行為）的增值稅政策（共7類企業(yè)及交易）
　　關(guān)注：成品油零售加油站、核電行業(yè)、油氣田企業(yè)增值稅規(guī)定

考點(diǎn)八、增值稅專用發(fā)票使用和管理
　?。ㄒ唬┎坏瞄_具專用發(fā)票：6項(xiàng)
　　（二）專用發(fā)票作廢處理
　?。ㄈ┘t字專用發(fā)票開具

考點(diǎn)九、出口貨物退（免）稅
　　出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅退（免）稅
　?。ㄒ唬┻m用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)
　　1.出口企業(yè)出口貨物：分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。
　　2.出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物：7項(xiàng)
　　3.出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù):指對進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。

（二）增值稅出口退稅率

（三）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)：

生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)、其他各類企業(yè)、免稅品經(jīng)營企業(yè)

（四）增值稅退（免）稅辦法——免抵退稅或免退稅
　　1.“免抵退稅”適用范圍：
　?。?span lang=en-us>1）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物；
　?。?span lang=en-us>2）視同自產(chǎn)貨物；可關(guān)注：①用于對外承包工程項(xiàng)目下的貨物。②用于境外投資的貨物。③用于對外援助的貨物。④生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外）
　?。?span lang=en-us>3）對外提供加工修理修配勞務(wù)；   （4）生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物（即外購貨物）。

2.“免抵退稅”計(jì)算步驟：
　　“免、抵、退”步驟：
　?。?span lang=en-us>1）.剔稅：不得免抵稅額（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）＝出口價×（征%－退%）
　?。?span lang=en-us>2）.低稅：應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷銷項(xiàng)稅－（進(jìn)項(xiàng)稅－1）－上期＝＜0
　　（3）.尺度：免抵退稅額＝出口價×退%（最高限額）
　　（4）.比較：應(yīng)退稅額＝2與3中較小者
　?。?span lang=en-us>5）.倒擠：免抵稅額
　　【注意】：當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格的計(jì)算：實(shí)耗法和購進(jìn)法

3.免退稅辦法：不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)。
　　（1）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的資物：
增值稅應(yīng)退稅額＝增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)×出口貨物退稅率
　?。?span lang=en-us>2）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：
　　增值稅應(yīng)退稅額＝委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)×出口貨物退稅率
（五）適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)適用范圍：教材p164，15項(xiàng)
（六）不適用增值稅退（免）稅和免稅政策的：教材p165

（七）出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅政策
　　1.又免又退：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)
　　2.只免不退：有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)
　　3.不免不退：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的一般商貿(mào)企業(yè)

【例題】（2013年）根據(jù)增值稅規(guī)定，下列行為屬于視同銷售的有（?。?。
　　a.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目
　　b.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者
　　c.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位
　　d.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)
　　e.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人

【答案】bce
【解析】選項(xiàng)a、d屬于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形。