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第六章? 其他稅收制度

第一節(jié)　財(cái)產(chǎn)稅制

知識(shí)點(diǎn)一、房產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅以房屋為征稅對(duì)象，以房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。

（一）房產(chǎn)稅的納稅人和征稅范圍

1、納稅人：房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。

具體規(guī)定：

(1)產(chǎn)權(quán)屬國家所有的，由經(jīng)營管理單位納稅;產(chǎn)權(quán)屬集體和個(gè)人所有的，由集體單位和個(gè)人納稅。

(2)產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。

(3)產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或使用人納稅。

(4)產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或使用人納稅。

(5)無租使用房產(chǎn)的，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。

(6)融資租賃的房產(chǎn)，由承租人依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅，納稅人由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。

【注意】外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個(gè)人依照《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅。（教材變動(dòng)處）

2、征稅范圍：房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，不包括農(nóng)村。

【例題】房產(chǎn)稅的征稅范圍包括(　)

a.城市b.縣城c.建制鎮(zhèn)d.工礦區(qū)e.農(nóng)村

【答案】abcd

（二）房產(chǎn)稅的稅率——比例稅率

1、從價(jià)計(jì)征：依據(jù)房產(chǎn)計(jì)稅余值計(jì)稅的，稅率為1.2%。

2、從租計(jì)征：依據(jù)房產(chǎn)租金收入計(jì)稅的，稅率為12% 。從2001年1月1日起，對(duì)個(gè)人居住用房出租仍用于居住的，其應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅暫減按4%的稅率征收；根據(jù)財(cái)稅[2008]24號(hào)文件規(guī)定，對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織按市場(chǎng)價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。

【例題】房產(chǎn)稅的稅率形式是(　)

a.比例稅率b.累進(jìn)稅率c.定額稅率d.平均稅率

【答案】a

(三)、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=房產(chǎn)計(jì)稅余值或房產(chǎn)租金收入×適用稅率

其中：房產(chǎn)計(jì)稅余值=房產(chǎn)原值×(1-原值減除率)

【例題6-1】某省一企業(yè)2010年度自有房屋10棟，房產(chǎn)原值1 000萬元。其中2棟為企業(yè)辦的醫(yī)院使用，房產(chǎn)原值為200萬元。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的房產(chǎn)稅（該省規(guī)定按房產(chǎn)原值一次扣除20%后的余值計(jì)稅。）

【解】該企業(yè)房產(chǎn)應(yīng)納稅額=【（1000－200）×（1-20%）】×1.2%=7.68萬元。

(四)、房產(chǎn)稅的減免

1、國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)；

2、國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)；但對(duì)經(jīng)費(fèi)來源實(shí)行自收自支的事業(yè)單位，應(yīng)照章征收房產(chǎn)稅。

3、宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)；

4、個(gè)人擁有的非營業(yè)用房產(chǎn)；

5、行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

6、自2011年至2020年，對(duì)支持國家天然林資源保護(hù)二期工程的實(shí)施，對(duì)天然林資源保護(hù)二期工程免征房產(chǎn)稅。

7、經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)：（教材變化處）

（1）企業(yè)辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

（2）經(jīng)有關(guān)部門鑒定，對(duì)毀損不堪居住的房屋和危險(xiǎn)房屋，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。

（3）自2004年8月1日起，對(duì)軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入暫免征收房產(chǎn)稅。

（4）凡是在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時(shí)性房屋，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。

（5）納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅，免征稅額由納稅人在申報(bào)繳納房產(chǎn)稅時(shí)自行計(jì)算扣除。

（6）納稅單位與免稅單位共同使用房屋，按各自使用的部分劃分，分別征收或免征房產(chǎn)稅。

（7）地下人防設(shè)施的房屋暫不征收房產(chǎn)稅。

（8）老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

（9）對(duì)非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

（10）對(duì)高校后勤實(shí)體免征房產(chǎn)稅。

（11）對(duì)郵政部門坐落在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍以外的，但尚在縣郵政局內(nèi)核算的房產(chǎn)，在單位財(cái)務(wù)賬中劃分清楚的，從2001年1月1日起不再征收房產(chǎn)稅。

(12)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房在出售前，不征收房產(chǎn)稅。但對(duì)出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

(13)自2013年1月1日至2015年12月31日，對(duì)高校學(xué)生公寓免征房產(chǎn)稅。

(14)自2013年1月1日至2015年12月31日，對(duì)商品儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫承擔(dān)商品儲(chǔ)備業(yè)務(wù)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

(15)自2013年1月1日至2015年12月31日，對(duì)專門經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)、農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)使用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

(16)自2013年9月28日至2015年12月31日，對(duì)公共租賃住房免征房產(chǎn)稅。（需單獨(dú)核算）

(17)自2013年9月28日至2015年12月31日，對(duì)符合條件的科技園自用以及無償或通過出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的房地產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

(五)個(gè)人住房房產(chǎn)稅改革（了解）

知識(shí)點(diǎn)二、契稅

契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。

(一)、契稅的納稅人和征稅范圍

1、納稅人：中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。

2、征稅范圍：契稅的征稅對(duì)象是發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。

具體包括：國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣、房屋贈(zèng)與、房屋交換等。

1、國有土地使用權(quán)出讓

2、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓。土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)讓。

3、房屋買賣

下列情況，視同買賣房屋：

(1)以房屋抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋——由產(chǎn)權(quán)承受人按房屋現(xiàn)值繳納契稅

(2)以房產(chǎn)作為投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓——由產(chǎn)權(quán)承受方按投資房產(chǎn)價(jià)值或房產(chǎn)買價(jià)繳納契稅。

以自有房屋作股權(quán)投入本人經(jīng)營企業(yè)，免納契稅。

(3)買房拆料或翻建新房，應(yīng)照章征收契稅。

4、房屋贈(zèng)與——受贈(zèng)人按規(guī)定繳納契稅。以獲獎(jiǎng)方式取得房屋產(chǎn)權(quán)的，應(yīng)照章繳納契稅

5、房屋交換

房屋產(chǎn)權(quán)交換，雙方交換價(jià)值相等，免納契稅，辦理免征契稅手續(xù)。其價(jià)值不相等的，按超出部分由支付差價(jià)方繳納契稅。

6、企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策

7、房屋附屬設(shè)施有關(guān)契稅政策

(1)對(duì)于承受與房屋相關(guān)的附屬設(shè)施所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為，按照契稅法律、法規(guī)的規(guī)定征收契稅;對(duì)于不涉及土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移變動(dòng)的，不征收契稅。

(2)采取分期付款方式購買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，應(yīng)按合同規(guī)定的總價(jià)款計(jì)征契稅。

(3)承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬單獨(dú)計(jì)價(jià)的，按照當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率征收契稅;與房屋統(tǒng)一計(jì)價(jià)的，適用與房屋相同的契稅稅率。

【例題】契稅的征稅范圍包括(　)。

a.國有土地使用權(quán)出讓b.以房屋抵債

c.農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移d.房屋買賣

e.以房產(chǎn)作為投資

【答案】abde 

(二)契稅的稅率

幅度比例稅率：3-5%

(三)契稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

計(jì)稅依據(jù):

1、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，其計(jì)稅依據(jù)為成交價(jià)格。

2、土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，其計(jì)稅依據(jù)由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定。

3、土地使用權(quán)交換、房屋交換，其計(jì)稅依據(jù)為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額。

4、出讓國有土地使用權(quán)的，其契稅計(jì)稅依據(jù)為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。

1）以協(xié)議方式出讓的，其契稅計(jì)稅依據(jù)為成交價(jià)格。包括：土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)償費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、 市政建設(shè)配套費(fèi)。

2）以競(jìng)價(jià)方式出讓的，其契稅的計(jì)稅依據(jù)為競(jìng)價(jià)的成交價(jià)格，土地出讓金、市政建設(shè)配套費(fèi)和各種補(bǔ)充費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi)。

3）先以劃撥方式取得的土地使用權(quán)，后經(jīng)過批準(zhǔn)改為出讓方式取得該土地使用權(quán)的，其計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)補(bǔ)繳的土地出讓金和其他出讓費(fèi)用。

4）已購公有住房經(jīng)補(bǔ)繳土地出讓金和其他出讓費(fèi)用成為完全產(chǎn)權(quán) 住房的，免征土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移的契稅。

5）通過“招、拍、掛”程序承受土地使用權(quán)的，應(yīng)按土地成交總價(jià)款計(jì)征契稅，其中土地前期開發(fā)成本不得扣除。

5、土地使用者將土地使用權(quán)及所附屬建筑物、構(gòu)筑物等(包括在建的房屋、其它建筑物、構(gòu)筑物和其他附著物)轉(zhuǎn)讓給他人的，應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓的總價(jià)款計(jì)征契稅。

【例題】出售土地使用權(quán)，應(yīng)按照(　)計(jì)算繳納契稅。

a.市場(chǎng)價(jià)格b.評(píng)估價(jià)格

c.成交價(jià)格d.重置價(jià)格

【答案】c

應(yīng)納稅額的計(jì)算:應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率

【例題】居民甲有兩套住房，將一套出售給居民乙，成交價(jià)格為100 000元；將另一套兩室住房與居民丙交換成兩處一室住房，并支付換房?jī)r(jià)款40 000元。試計(jì)算甲、乙、丙相關(guān)行為應(yīng)繳納的契稅。（假定稅率為5%）

【解析】（1）甲應(yīng)繳納契稅=40 000×5%=2 000元

（2）乙應(yīng)繳納契稅=100 000×5%=5 000元

（3）丙不繳納契稅。

(四)、契稅的減免

契稅減免的基本規(guī)定

1、國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。

2、城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免征契稅。

3、因不可抗力喪失住房而重新購買住房的，酌情減免。

4、土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省級(jí)人民政府確定是否減免。

5、承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。

6、經(jīng)外交部確認(rèn)，依照我國有關(guān)法律規(guī)定以及我國締結(jié)或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定，應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

其他減征、免征契稅的項(xiàng)目

1、對(duì)拆遷居民因拆遷重新購置住房的，對(duì)購買成交價(jià)格中相當(dāng)于拆遷補(bǔ)償款的部分免征契稅，成交價(jià)格超過拆遷補(bǔ)償款的，對(duì)超過部分正是契稅。

2、對(duì)承受國有土地使用權(quán)所應(yīng)支付的土地出讓金，要計(jì)征契稅。不得因減免土地出讓金，而減免契稅。

3、對(duì)國家石油儲(chǔ)備基地第一期項(xiàng)目建設(shè)過程中涉及的契稅予以免征。

4、以上經(jīng)批準(zhǔn)減稅、免稅的納稅人，改變有關(guān)土地、房屋用途，不再屬于減免稅的房屋，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已經(jīng)減免的稅款。

5、自2013年9月28日至2015年12月31日，對(duì)公共租賃住房經(jīng)營管理單位購買住房作為公共租賃住房，免征契稅。（新增）

6、從2010年10月1日起，對(duì)個(gè)人購買普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減半征收契稅。對(duì)個(gè)人購買90平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減按1%稅率征收契稅。個(gè)人購買的普通住房，凡不符合上述規(guī)定的，不得享受上述優(yōu)惠政策。

根據(jù)規(guī)定，在婚姻關(guān)系存續(xù)期間，房屋、土地權(quán)屬原歸夫妻一方所有，變更為夫妻雙方共有或另一方所有的，或房屋、土地權(quán)屬原歸夫妻雙方共有，變更為其中一方所有的，或房屋、土地權(quán)屬原歸夫妻雙方共有，雙方約定、變更共有份額的，免征契稅。（教材調(diào)整處）

7、對(duì)經(jīng)營管理單位回購已分配的改造安置住房繼續(xù)作為改制安置房源的，免征契稅；個(gè)人首次購買90平方米以下改造安置住房，按1%的稅率計(jì)征契稅；購買超過90平方米，但符合普通住房標(biāo)準(zhǔn)的改造安置住房，按法定稅率減半計(jì)征契稅；個(gè)人因房屋被征收而取得貨幣補(bǔ)償并用于購買改造安置住房，或因房屋被征收而進(jìn)行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換并取得改造安置住房，按有關(guān)規(guī)定減免契稅。

知識(shí)點(diǎn)三、車船稅

車船稅以車船為征稅對(duì)象，向車船的所有人或管理人征收的一種稅。

(一)車船稅的納稅人和征稅范圍

納稅人:車輛、船舶的所有人或管理人，即在我國境內(nèi)擁有車船的單位和個(gè)人。

征稅范圍:依法在公安、交通、農(nóng)業(yè)等車船管理部門登記的車船，其中車輛為機(jī)動(dòng)車，船舶為機(jī)動(dòng)船和非機(jī)動(dòng)駁船。

(二)車船稅的稅率——定額稅率

(三)車船稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

計(jì)稅依據(jù)——從量計(jì)稅的方法

1、采用以輛為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的車輛：電（汽）車、摩托車。

2、采用以凈噸位為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)：船舶。

3、采用以自重噸位為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)：載貨汽車、三輪汽車和低速貨車。

應(yīng)納稅額的計(jì)算:

1、載客汽車和摩托車：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅車輛數(shù)量×適用單位稅額

2、載貨汽車、三輪汽車、低速貨車和船舶

應(yīng)納稅額=車船的自重或凈噸位數(shù)量×適用單位稅

【例題】某運(yùn)輸公司擁有載貨汽車14輛（其中2 輛貨車報(bào)停，貨車自重噸位全部為5噸）；乘人大客車35輛（其中32座車10輛，28座車25輛）；小客車6輛（均為10座車）。計(jì)算該公司應(yīng)納車船稅。（車船稅年稅額為：載貨汽車每噸50元，乘人汽車31座位以上的每輛180元，12-30座位的每輛150元，11座位以下的每輛140元）

【解析】：

1、貨車應(yīng)納稅額=12×5×50=3 000

2、乘人汽車應(yīng)納稅額=10×180+25×150+6×140=6 390

3、全年應(yīng)納車船稅=3 000=6 390=9 390

(四)、車船稅的減免

下列車船免征減征車船稅:

1、捕撈、養(yǎng)殖漁船；2、軍隊(duì)、武警專用的車；3、警用車船；4、對(duì)節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減征或免征車船稅；5、省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，對(duì)城市、農(nóng)村公共交通車船給予定期減稅、免稅6、依照我國有關(guān)法律和我國締結(jié)或者參加的國際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船

特定減免:

（1）經(jīng)批準(zhǔn)臨時(shí)入境的國外車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺(tái)灣地區(qū)的車船，不征收車船稅。

（2）按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機(jī)動(dòng)船舶，自車船稅法實(shí)施之日起5年內(nèi)免征車船稅。

（3）機(jī)場(chǎng)、港口內(nèi)部行駛或作業(yè)的車船，自車船稅法實(shí)施之日起5年內(nèi)免征車船稅。

【例題】下列車船中，不屬于免征車船稅的是（）。（2013年真題）

a警用車輛b捕魚機(jī)動(dòng)船舶

c商用客車d軍隊(duì)專用車輛

【答案】：c