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第六章? 其他稅收制度

第一節(jié)　財產(chǎn)稅制

知識點一、房產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅以房屋為征稅對象，以房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。

（一）房產(chǎn)稅的納稅人和征稅范圍

1、納稅人：房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。

具體規(guī)定：

(1)產(chǎn)權(quán)屬國家所有的，由經(jīng)營管理單位納稅;產(chǎn)權(quán)屬集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅。

(2)產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。

(3)產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或使用人納稅。

(4)產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或使用人納稅。

(5)無租使用房產(chǎn)的，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。

(6)融資租賃的房產(chǎn)，由承租人依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅，納稅人由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定。

【注意】外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個人依照《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅。（教材變動處）

2、征稅范圍：房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，不包括農(nóng)村。

【例題】房產(chǎn)稅的征稅范圍包括(　)

a.城市b.縣城c.建制鎮(zhèn)d.工礦區(qū)e.農(nóng)村

【答案】abcd

（二）房產(chǎn)稅的稅率——比例稅率

1、從價計征：依據(jù)房產(chǎn)計稅余值計稅的，稅率為1.2%。

2、從租計征：依據(jù)房產(chǎn)租金收入計稅的，稅率為12% 。從2001年1月1日起，對個人居住用房出租仍用于居住的，其應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅暫減按4%的稅率征收；根據(jù)財稅[2008]24號文件規(guī)定，對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。

【例題】房產(chǎn)稅的稅率形式是(　)

a.比例稅率b.累進稅率c.定額稅率d.平均稅率

【答案】a

(三)、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=房產(chǎn)計稅余值或房產(chǎn)租金收入×適用稅率

其中：房產(chǎn)計稅余值=房產(chǎn)原值×(1-原值減除率)

【例題6-1】某省一企業(yè)2010年度自有房屋10棟，房產(chǎn)原值1 000萬元。其中2棟為企業(yè)辦的醫(yī)院使用，房產(chǎn)原值為200萬元。計算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的房產(chǎn)稅（該省規(guī)定按房產(chǎn)原值一次扣除20%后的余值計稅。）

【解】該企業(yè)房產(chǎn)應(yīng)納稅額=【（1000－200）×（1-20%）】×1.2%=7.68萬元。

(四)、房產(chǎn)稅的減免

1、國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)；

2、國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的房產(chǎn)；但對經(jīng)費來源實行自收自支的事業(yè)單位，應(yīng)照章征收房產(chǎn)稅。

3、宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)；

4、個人擁有的非營業(yè)用房產(chǎn)；

5、行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行所屬分支機構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

6、自2011年至2020年，對支持國家天然林資源保護二期工程的實施，對天然林資源保護二期工程免征房產(chǎn)稅。

7、經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)：（教材變化處）

（1）企業(yè)辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

（2）經(jīng)有關(guān)部門鑒定，對毀損不堪居住的房屋和危險房屋，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。

（3）自2004年8月1日起，對軍隊空余房產(chǎn)租賃收入暫免征收房產(chǎn)稅。

（4）凡是在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。

（5）納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅，免征稅額由納稅人在申報繳納房產(chǎn)稅時自行計算扣除。

（6）納稅單位與免稅單位共同使用房屋，按各自使用的部分劃分，分別征收或免征房產(chǎn)稅。

（7）地下人防設(shè)施的房屋暫不征收房產(chǎn)稅。

（8）老年服務(wù)機構(gòu)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

（9）對非營利性醫(yī)療機構(gòu)、疾病控制機構(gòu)和婦幼保健機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

（10）對高校后勤實體免征房產(chǎn)稅。

（11）對郵政部門坐落在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍以外的，但尚在縣郵政局內(nèi)核算的房產(chǎn)，在單位財務(wù)賬中劃分清楚的，從2001年1月1日起不再征收房產(chǎn)稅。

(12)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房在出售前，不征收房產(chǎn)稅。但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

(13)自2013年1月1日至2015年12月31日，對高校學(xué)生公寓免征房產(chǎn)稅。

(14)自2013年1月1日至2015年12月31日，對商品儲備管理公司及其直屬庫承擔(dān)商品儲備業(yè)務(wù)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

(15)自2013年1月1日至2015年12月31日，對專門經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場使用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

(16)自2013年9月28日至2015年12月31日，對公共租賃住房免征房產(chǎn)稅。（需單獨核算）

(17)自2013年9月28日至2015年12月31日，對符合條件的科技園自用以及無償或通過出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的房地產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

(五)個人住房房產(chǎn)稅改革（了解）

知識點二、契稅

契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。

(一)、契稅的納稅人和征稅范圍

1、納稅人：中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人。

2、征稅范圍：契稅的征稅對象是發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。

具體包括：國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣、房屋贈與、房屋交換等。

1、國有土地使用權(quán)出讓

2、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓。土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)讓。

3、房屋買賣

下列情況，視同買賣房屋：

(1)以房屋抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋——由產(chǎn)權(quán)承受人按房屋現(xiàn)值繳納契稅

(2)以房產(chǎn)作為投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓——由產(chǎn)權(quán)承受方按投資房產(chǎn)價值或房產(chǎn)買價繳納契稅。

以自有房屋作股權(quán)投入本人經(jīng)營企業(yè)，免納契稅。

(3)買房拆料或翻建新房，應(yīng)照章征收契稅。

4、房屋贈與——受贈人按規(guī)定繳納契稅。以獲獎方式取得房屋產(chǎn)權(quán)的，應(yīng)照章繳納契稅

5、房屋交換

房屋產(chǎn)權(quán)交換，雙方交換價值相等，免納契稅，辦理免征契稅手續(xù)。其價值不相等的，按超出部分由支付差價方繳納契稅。

6、企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策

7、房屋附屬設(shè)施有關(guān)契稅政策

(1)對于承受與房屋相關(guān)的附屬設(shè)施所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為，按照契稅法律、法規(guī)的規(guī)定征收契稅;對于不涉及土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移變動的，不征收契稅。

(2)采取分期付款方式購買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，應(yīng)按合同規(guī)定的總價款計征契稅。

(3)承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬單獨計價的，按照當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率征收契稅;與房屋統(tǒng)一計價的，適用與房屋相同的契稅稅率。

【例題】契稅的征稅范圍包括(　)。

a.國有土地使用權(quán)出讓b.以房屋抵債

c.農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移d.房屋買賣

e.以房產(chǎn)作為投資

【答案】abde 

(二)契稅的稅率

幅度比例稅率：3-5%

(三)契稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算

計稅依據(jù):

1、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，其計稅依據(jù)為成交價格。

2、土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，其計稅依據(jù)由征收機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。

3、土地使用權(quán)交換、房屋交換，其計稅依據(jù)為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額。

4、出讓國有土地使用權(quán)的，其契稅計稅依據(jù)為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟利益。

1）以協(xié)議方式出讓的，其契稅計稅依據(jù)為成交價格。包括：土地出讓金、土地補償費、安置補償費、地上附著物和青苗補償費、拆遷補償費、 市政建設(shè)配套費。

2）以競價方式出讓的，其契稅的計稅依據(jù)為競價的成交價格，土地出讓金、市政建設(shè)配套費和各種補充費用應(yīng)包括在內(nèi)。

3）先以劃撥方式取得的土地使用權(quán)，后經(jīng)過批準(zhǔn)改為出讓方式取得該土地使用權(quán)的，其計稅依據(jù)為應(yīng)補繳的土地出讓金和其他出讓費用。

4）已購公有住房經(jīng)補繳土地出讓金和其他出讓費用成為完全產(chǎn)權(quán) 住房的，免征土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移的契稅。

5）通過“招、拍、掛”程序承受土地使用權(quán)的，應(yīng)按土地成交總價款計征契稅，其中土地前期開發(fā)成本不得扣除。

5、土地使用者將土地使用權(quán)及所附屬建筑物、構(gòu)筑物等(包括在建的房屋、其它建筑物、構(gòu)筑物和其他附著物)轉(zhuǎn)讓給他人的，應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓的總價款計征契稅。

【例題】出售土地使用權(quán)，應(yīng)按照(　)計算繳納契稅。

a.市場價格b.評估價格

c.成交價格d.重置價格

【答案】c

應(yīng)納稅額的計算:應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×稅率

【例題】居民甲有兩套住房，將一套出售給居民乙，成交價格為100 000元；將另一套兩室住房與居民丙交換成兩處一室住房，并支付換房價款40 000元。試計算甲、乙、丙相關(guān)行為應(yīng)繳納的契稅。（假定稅率為5%）

【解析】（1）甲應(yīng)繳納契稅=40 000×5%=2 000元

（2）乙應(yīng)繳納契稅=100 000×5%=5 000元

（3）丙不繳納契稅。

(四)、契稅的減免

契稅減免的基本規(guī)定

1、國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。

2、城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免征契稅。

3、因不可抗力喪失住房而重新購買住房的，酌情減免。

4、土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省級人民政府確定是否減免。

5、承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。

6、經(jīng)外交部確認(rèn)，依照我國有關(guān)法律規(guī)定以及我國締結(jié)或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定，應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國駐華機構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

其他減征、免征契稅的項目

1、對拆遷居民因拆遷重新購置住房的，對購買成交價格中相當(dāng)于拆遷補償款的部分免征契稅，成交價格超過拆遷補償款的，對超過部分正是契稅。

2、對承受國有土地使用權(quán)所應(yīng)支付的土地出讓金，要計征契稅。不得因減免土地出讓金，而減免契稅。

3、對國家石油儲備基地第一期項目建設(shè)過程中涉及的契稅予以免征。

4、以上經(jīng)批準(zhǔn)減稅、免稅的納稅人，改變有關(guān)土地、房屋用途，不再屬于減免稅的房屋，應(yīng)當(dāng)補繳已經(jīng)減免的稅款。

5、自2013年9月28日至2015年12月31日，對公共租賃住房經(jīng)營管理單位購買住房作為公共租賃住房，免征契稅。（新增）

6、從2010年10月1日起，對個人購買普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減半征收契稅。對個人購買90平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減按1%稅率征收契稅。個人購買的普通住房，凡不符合上述規(guī)定的，不得享受上述優(yōu)惠政策。

根據(jù)規(guī)定，在婚姻關(guān)系存續(xù)期間，房屋、土地權(quán)屬原歸夫妻一方所有，變更為夫妻雙方共有或另一方所有的，或房屋、土地權(quán)屬原歸夫妻雙方共有，變更為其中一方所有的，或房屋、土地權(quán)屬原歸夫妻雙方共有，雙方約定、變更共有份額的，免征契稅。（教材調(diào)整處）

7、對經(jīng)營管理單位回購已分配的改造安置住房繼續(xù)作為改制安置房源的，免征契稅；個人首次購買90平方米以下改造安置住房，按1%的稅率計征契稅；購買超過90平方米，但符合普通住房標(biāo)準(zhǔn)的改造安置住房，按法定稅率減半計征契稅；個人因房屋被征收而取得貨幣補償并用于購買改造安置住房，或因房屋被征收而進行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換并取得改造安置住房，按有關(guān)規(guī)定減免契稅。

知識點三、車船稅

車船稅以車船為征稅對象，向車船的所有人或管理人征收的一種稅。

(一)車船稅的納稅人和征稅范圍

納稅人:車輛、船舶的所有人或管理人，即在我國境內(nèi)擁有車船的單位和個人。

征稅范圍:依法在公安、交通、農(nóng)業(yè)等車船管理部門登記的車船，其中車輛為機動車，船舶為機動船和非機動駁船。

(二)車船稅的稅率——定額稅率

(三)車船稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算

計稅依據(jù)——從量計稅的方法

1、采用以輛為計稅標(biāo)準(zhǔn)的車輛：電（汽）車、摩托車。

2、采用以凈噸位為計稅標(biāo)準(zhǔn)：船舶。

3、采用以自重噸位為計稅標(biāo)準(zhǔn)：載貨汽車、三輪汽車和低速貨車。

應(yīng)納稅額的計算:

1、載客汽車和摩托車：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅車輛數(shù)量×適用單位稅額

2、載貨汽車、三輪汽車、低速貨車和船舶

應(yīng)納稅額=車船的自重或凈噸位數(shù)量×適用單位稅

【例題】某運輸公司擁有載貨汽車14輛（其中2 輛貨車報停，貨車自重噸位全部為5噸）；乘人大客車35輛（其中32座車10輛，28座車25輛）；小客車6輛（均為10座車）。計算該公司應(yīng)納車船稅。（車船稅年稅額為：載貨汽車每噸50元，乘人汽車31座位以上的每輛180元，12-30座位的每輛150元，11座位以下的每輛140元）

【解析】：

1、貨車應(yīng)納稅額=12×5×50=3 000

2、乘人汽車應(yīng)納稅額=10×180+25×150+6×140=6 390

3、全年應(yīng)納車船稅=3 000=6 390=9 390

(四)、車船稅的減免

下列車船免征減征車船稅:

1、捕撈、養(yǎng)殖漁船；2、軍隊、武警專用的車；3、警用車船；4、對節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減征或免征車船稅；5、省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況，對城市、農(nóng)村公共交通車船給予定期減稅、免稅6、依照我國有關(guān)法律和我國締結(jié)或者參加的國際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船

特定減免:

（1）經(jīng)批準(zhǔn)臨時入境的國外車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)的車船，不征收車船稅。

（2）按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機動船舶，自車船稅法實施之日起5年內(nèi)免征車船稅。

（3）機場、港口內(nèi)部行駛或作業(yè)的車船，自車船稅法實施之日起5年內(nèi)免征車船稅。

【例題】下列車船中，不屬于免征車船稅的是（）。（2013年真題）

a警用車輛b捕魚機動船舶

c商用客車d軍隊專用車輛

【答案】：c