1、甲公司為境內(nèi)上市公司,2×16年度,甲公司經(jīng)注冊會計師審計前的凈利潤為35000萬元。其2×16年度財務報告于2×17年4月25日經(jīng)董事會批準對外報出。注冊會計師在對甲公司2×16年度財務報表審計時,對下列有關交易或事項的會計處理提出質(zhì)疑:

(1)2×16年1月1日,甲公司以1000萬元購買了乙公司資產(chǎn)支持計劃項目發(fā)行的收益憑證,根據(jù)合同約定該收益憑證期限為三年,預計年收益率6%,當年收益于下年1月底前支付;收益憑證到期時按資產(chǎn)支持計劃所涉及的資產(chǎn)的實際現(xiàn)金流量情況支付全部或部分本金;發(fā)行方不保證償還全部本金和支付按照預計收益率計算的收

益。甲公司計劃持有該收益憑證至到期,該收益憑證于2×16年12月31日的公允價值為980萬元,2×16年度,甲公司的會計處理如下：

借：持有至到期投資1000

貨:銀行存款1000

借:應收賬款60

貸:投資收益60

(2)2×16年6月20日,甲公司與乙公司簽訂售后租回協(xié)議,將其使用的一棟辦公樓出售給丁公司,出售價格為12500萬元,款項已經(jīng)收存銀行。根據(jù)協(xié)議約定,甲公司于2×16年7月1日起向丁公司租賃該辦公樓,租賃期限為5年,每半年支付租賃費用250萬元,該辦公樓的原價為8500萬元,2×16年7月1日的公允價值為11000萬元;截至2×16年7月1日該辦公樓已提折日1700萬元,預計該辦公樓尚可使用40年。該辦公樓所在地按市場價格確定的租賃費用為每年180萬元。2×16年,甲公司的會計處理如下

借:固定資產(chǎn)清理6800

累計折舊1700

貸:固定資產(chǎn)8500

借:銀行存款12500

貸:固定資產(chǎn)清理12500

借:管理費用250

貸:銀行存款250

(3)甲公司自2×16年1月1日起將一項尚可用40年的出租土地使用權轉(zhuǎn)為自用并計劃在該土地使用權上建造廠房。轉(zhuǎn)換日,該土地使用權的公允價值為2000萬元,賬面價值為1800萬元,截至2×16年12月31日,甲公司為建造廠房實際發(fā)生除土地使用權外的支出180萬元,均以銀行存款支付。該土地使用權于2×06年1月1日取得

成本為950萬元,預計可用0年,取得后立即出租給其他單位,甲公司對該出租土地使用權采用公允模式進行后續(xù)計量。2×16年,甲公司的會計處理如下：

借:在建工程3800

貸:投資性房地產(chǎn)——成本950

一公允價值變動850

銀行存款1800

公允價值變動損益200

(4)2×16年10月8日,經(jīng)甲公司董事會批準,將以成本模式進行后續(xù)計量的出租房產(chǎn)的預計使用年限由50年變更為60年,并從2×16年1月1日開始按新的預計使用年限計提折舊。該出租房產(chǎn)的原價為5000元甲公司對該出租房產(chǎn)菜用年限平均法計提折日預計凈殘值為0,截至2×15年12月31日已計提1年折舊,2×16年,甲公司的會計處理如下：

借:其他業(yè)務成本800

貸:投資性房地產(chǎn)累計折舊800

其他相關資料

第一,假定注冊會計師對質(zhì)疑事項提出的調(diào)整建議得到甲公司接受。

第二,本題不考慮所得稅等相關稅費以及其他因素

要求

(1)對注冊會計師質(zhì)疑的交易或事項,分別判斷甲公司的會計處理是否正確,并說明理由;對不正確的會計處理,編制更正的會計分錄(無需通過“以前年度損益調(diào)整”或“利潤分配—未分配利潤”科目,直接使用相關會計科目,也無需編制提取盈余公積、結轉(zhuǎn)利潤分配的會計分錄

(2)計算甲公司2×16年度經(jīng)審計后的凈利潤

【參考答案】

(1)事項：

公司的會計處理不正確。

更正分錄如下：

借:可供出售金融資產(chǎn)1000

貸:持有至到期投資1000

借:其他綜合收益20

貸:可供出售金融資產(chǎn)20

借;應收利息60

貸:應收賬款60

事項(2)：

甲公司的會計處理不正確。

更正分錄：

借:營業(yè)外收入1500

貸:遞延收益1500

借遞延收益150

貸:管理費用150

事項(3)：

甲公司會計處理不正確。

更正分錄：

借:無形資產(chǎn)2000

累計攤銷50

貸:在建工程1950

事項(4)：

甲公司的會計處理不正確。

更正分錄如下：

借:其他業(yè)務成本113.54

貸:投資性房地產(chǎn)累計折|舊113.54

(2)33536.46(萬元)

2、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2x16年發(fā)生的有關交易和事項如下：

(1)1月2日，甲支付3 600萬元銀行存款，取得丙公司30%的股權，當日丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為14 000萬元。有關可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同，甲公司取得該股權后，向丙公司董事會分派出一名成員，參與丙公司的日常經(jīng)營決策。

2x16年丙公司實現(xiàn)凈利潤2 000萬，持有可供出售金融資產(chǎn)當年市場價格下跌300萬元，但尚未達到丙公司確定的應對可供出售金融資產(chǎn)計提減值準備的標準。

2x16年12月31日丙公司引用新投資者，新投資者向丙公司投入10 000萬元，新投資者加入后，甲公司持有丙公司的股權比例降至25%，單仍能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊憽?/p>

(2)6月30日，甲將原座位辦公用房的一棟房產(chǎn)對外出租，該房產(chǎn)原值為3 000萬，至組另起開始日已計提折舊1200萬元，未計提減值。房產(chǎn)公允價值為1 680萬元。2x16年12月31日，周邊租賃市場租金水平上升，甲公司采用公允價值后續(xù)計量，當日根據(jù)租金折現(xiàn)法估計，甲估計該房產(chǎn)的公允價值為1 980萬元。

(3)8月20日。甲以一項土地使用權為對價。自母公司購入其持有的一項對乙公司60%的股權(甲公司的母公司自2x14年2月起持有乙公司股權)，另以銀行存款向母公司支付補價3 000萬元。當日甲土地使用權成本為12 000萬元，累計攤銷1 200萬元，未計提減值損失，公允為19 000萬元。乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3800萬元。所有者權益賬面價值為8 000萬元(含原吸收合并時產(chǎn)生的商譽1 200)。取得乙公司60股權當日，甲公司與母公司辦理完成了相關資產(chǎn)的所有權轉(zhuǎn)讓及乙公司工商登記手續(xù)。甲公司能夠?qū)σ夜緦嶋H控制。

其他相關資料：除上述交易或事項外，甲公司2x16發(fā)生其他可能影響其他綜合收益的交易或事項。本題中不考慮所得稅等相關稅費影響以及其他因素。

1.【題干】就甲發(fā)生的有關交易和事項，分別說明是否影響甲2x16年利潤表中列報的其他綜合收益，并編制相關分錄。

2.【題干】計算甲公司2x16年利潤表中其他綜合收益總額。

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