參考答案及解析：

一、單項(xiàng)選擇題

1、

【正確答案】 A

【答案解析】 對(duì)于期末留存的存貨，站在B公司的角度，應(yīng)該計(jì)提15 [150×(1-60%)-45] 萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;而站在集團(tuán)的角度，成本[100×(1-60%)]小于可變現(xiàn)凈值，不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，因此在編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)應(yīng)該抵銷(xiāo)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15萬(wàn)元。分錄為：

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15

貸：資產(chǎn)減值損失15

2、

【正確答案】 B

【答案解析】 選項(xiàng)B，如果母公司在企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)中權(quán)重不大，以企業(yè)集團(tuán)的主業(yè)確定其報(bào)表類(lèi)別，根據(jù)集團(tuán)其他業(yè)務(wù)適當(dāng)增加其他報(bào)表類(lèi)別的相關(guān)項(xiàng)目。

3、

【正確答案】 C

【答案解析】 甲公司和乙公司的個(gè)別報(bào)表“購(gòu)買(mǎi)商品接受勞務(wù)支付現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額分別為1 800萬(wàn)元和800萬(wàn)元，但是因?yàn)橐夜咀约坠举?gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金為100萬(wàn)元，其在乙公司個(gè)別報(bào)表中已經(jīng)列示了，即800萬(wàn)元中包含了這100萬(wàn)元的內(nèi)部交易金額，應(yīng)該抵銷(xiāo)掉，因此合并現(xiàn)金流量表中“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的列示金額=1 800+800-100=2 500(萬(wàn)元)。

4、

【正確答案】 D

【答案解析】 未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前，站在合并報(bào)表的角度，存貨的價(jià)值=500×60%=300(萬(wàn)元)，個(gè)別報(bào)表中存貨的價(jià)值是480萬(wàn)元，所以要抵銷(xiāo)虛增的存貨價(jià)值180萬(wàn)元：

借：營(yíng)業(yè)收入 800

貸：營(yíng)業(yè)成本 620

存貨[(800-500)×60%]180

期末個(gè)別報(bào)表存貨成本大于可變現(xiàn)凈值，需要計(jì)提減值=480-400=80(萬(wàn)元)，合并報(bào)表角度存貨成本小于可變現(xiàn)凈值，不需要計(jì)提減值，因此合并報(bào)表角度需要抵銷(xiāo)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80萬(wàn)元：

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 80

貸：資產(chǎn)減值損失 80

計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后，合并報(bào)表中存貨產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=(800×60%-500×60%)×25%=45(萬(wàn)元)，而個(gè)別報(bào)表中存貨產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=(800×60%-400)×25%=20(萬(wàn)元)，所以合并報(bào)表層面要補(bǔ)提遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 25

貸：所得稅費(fèi)用[(180-80)×25%]25

5、

【正確答案】 A

【答案解析】 2011年的抵銷(xiāo)分錄為：

借：營(yíng)業(yè)收入 120

貸：營(yíng)業(yè)成本 120

借：營(yíng)業(yè)成本 20

貸：存貨 (40×50%)20

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20

貸：資產(chǎn)減值損失 20

2012年的抵銷(xiāo)分錄為：

借：未分配利潤(rùn)——年初 20

貸：營(yíng)業(yè)成本 20

借：營(yíng)業(yè)成本 8

貸：存貨 (40×20%)8

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20

貸：未分配利潤(rùn)——年初 20

借：營(yíng)業(yè)成本 12

貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 12

借：資產(chǎn)減值損失 4

貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4

影響2012年合并損益的金額=20-8-12-4=-4(萬(wàn)元)

提示一：影響損益的科目有：

①收入類(lèi)科目：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益、資產(chǎn)處置損益、其他收益等

②費(fèi)用類(lèi)科目：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、資產(chǎn)減值損失、稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、所得稅費(fèi)用等

③直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得：營(yíng)業(yè)外收入

④直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失：營(yíng)業(yè)外支出

提示二：對(duì)于2012年抵銷(xiāo)分錄中數(shù)據(jù)的來(lái)源：

第二筆分錄對(duì)于期末留存的存貨的未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售損益部分予以抵銷(xiāo)，未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售損益損益=(120-80)×20%=8(萬(wàn)元)

第四筆分錄中第一年剩余部分個(gè)別報(bào)表計(jì)提減值25萬(wàn)元，合并報(bào)表角度計(jì)提5萬(wàn)元，第二年30%出售，相對(duì)于剩余部分比例為30%/50%=60%，個(gè)別報(bào)表結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備=25×60%=15(萬(wàn)元)，而合并報(bào)表角度結(jié)轉(zhuǎn)=5×60%=3(萬(wàn)元)，所以應(yīng)將個(gè)別報(bào)表多結(jié)轉(zhuǎn)的12萬(wàn)元予以抵銷(xiāo)。

第五筆分錄中，站在集團(tuán)角度，期末存貨成本=80×20%=16(萬(wàn)元)，可變現(xiàn)凈值是20萬(wàn)元，當(dāng)期期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額是0，所以當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=0-(5-3)=-2(萬(wàn)元)，即轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元;而個(gè)別報(bào)表角度，期末存貨成本=120×20%=24(萬(wàn)元)，當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=期末應(yīng)有余額-計(jì)提前存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已有余額=(24-20)-(25-15)=-6(萬(wàn)元)，即轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6萬(wàn)元。比較集團(tuán)角度與個(gè)別報(bào)表角度的處理，合并工作底稿中應(yīng)將多轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4萬(wàn)元進(jìn)行抵銷(xiāo)。

6、

【正確答案】 C

【答案解析】 本年年初內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為4 000萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備金額為120萬(wàn)元(4 000×3%)，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)為30萬(wàn)元(120×25%)，本年度編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)應(yīng)將其全部抵銷(xiāo)，其中年初壞賬準(zhǔn)備和遞延所得稅資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的科目為“未分配利潤(rùn)——年初”，因此影響“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目的金額為120-30=90(萬(wàn)元)。當(dāng)年個(gè)別報(bào)表應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=6 000×3%-120=60(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=60×25%=15(萬(wàn)元)，合并報(bào)表應(yīng)將其全部抵銷(xiāo)，因此因該事項(xiàng)影響合并財(cái)務(wù)報(bào)表中“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額為=-(30+15)=-45(萬(wàn)元)。抵銷(xiāo)分錄如下：

借：應(yīng)付賬款 6 000

貸：應(yīng)收賬款 6 000

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 180

貸：未分配利潤(rùn)——年初 120

資產(chǎn)減值損失 60

借：未分配利潤(rùn)——年初 30

所得稅費(fèi)用 15

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 45

7、

【正確答案】 D

【答案解析】 合并報(bào)表中只認(rèn)可該批存貨的原成本金額，因此合并報(bào)表口徑下，由于每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬(wàn)元，高于每件成本1.5萬(wàn)元，按照孰低原則，期末應(yīng)按照成本金額進(jìn)行列報(bào)，即列報(bào)金額=100×1.5=150(萬(wàn)元)。

8、

【正確答案】 D

【答案解析】 上述處置業(yè)務(wù)在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置損益=(800+400)-(800+200-40+10+140+8)×60%-(600-800×60%)+(10+8)×60%=420(萬(wàn)元)

個(gè)別報(bào)表中的相關(guān)處理：

①出售40%股權(quán)時(shí)：

借：銀行存款 800

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (600×40%/60%) 400

投資收益 400

②對(duì)剩余20%股權(quán)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 [(200-40+140)×20%+(10+8)×20%] 63.6

貸：盈余公積 [(200-40)×20%×10%] 3.2

利潤(rùn)分配 [(200-40)×20%×90%] 28.8

投資收益 (140×20%) 28

其他綜合收益 [(10+8)×20%] 3.6

合并報(bào)表中的相關(guān)處理：

①對(duì)剩余20%股權(quán)按照公允價(jià)值重新確認(rèn)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 400

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (600×20%/60%+63.6) 263.6

投資收益 136.4

②對(duì)處置40%股權(quán)部分的收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整：

借：投資收益 120

貸：未分配利潤(rùn) [(200-40)×40%] 64

投資收益 (140×40%) 56

提示：這里的意思是合并報(bào)表按權(quán)益法調(diào)整。處置部分相對(duì)于個(gè)別報(bào)表增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資，調(diào)減了合并報(bào)表處置損益，可以理解為以下處理的合并：

按權(quán)益法調(diào)整：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 120

貸：未分配利潤(rùn)[(200-40)×40%]64

投資收益(140×40%)56

處置時(shí)：

借：投資收益120

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 120

③對(duì)剩余20%股權(quán)部分確認(rèn)的其他綜合收益的金額轉(zhuǎn)出：

借：其他綜合收益 [(10+8)×20%] 3.6

貸：投資收益 3.6

9、

【正確答案】 B

【答案解析】 本題屬于非同一控制下的企業(yè)合并，且從集團(tuán)角度考慮，會(huì)計(jì)上認(rèn)可被合并方的公允價(jià)值，稅法上認(rèn)可被合并方的賬面價(jià)值。被合并方凈資產(chǎn)的公允價(jià)值6 000萬(wàn)元大于原賬面價(jià)值5 500萬(wàn)元，即合并報(bào)表角度賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(6 000-5 500)×25%=125(萬(wàn)元);因此應(yīng)確認(rèn)的企業(yè)合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本-被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例=5 500-(6 000-125)×80%=800(萬(wàn)元)。

10、

【正確答案】 B

【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：同一控制長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理。

甲公司和乙公司同屬于一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，因此甲公司取得乙公司的投資屬于同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并，在合并報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)自取得對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的年度起，逐年按照子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中屬于母公司享有的份額，確認(rèn)母公司應(yīng)該享有的投資收益的金額，不需要考慮合并日被合并方評(píng)估增值的金額，所以甲公司確認(rèn)的投資收益的金額=1 000×60%=600(萬(wàn)元)。

11、

【正確答案】 A

【答案解析】 本題考查的知識(shí)點(diǎn)是不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資的處理。出售投資當(dāng)日，乙公司自甲公司取得其80%股權(quán)之日持續(xù)計(jì)算的應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額=1 500+100=1600(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)整的資本公積金額=200-1600×80%×10%=72(萬(wàn)元)。本題相關(guān)分錄為：

個(gè)別報(bào)表處置分錄：

借：銀行存款 200

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100 (1000×10%)

投資收益 100

合并報(bào)表的調(diào)整分錄：

借：投資收益 72

貸：資本公積 72

差額28是以下原因形成的：

(1)合并報(bào)表因負(fù)商譽(yù)沖減的投資收益：

借：投資收益 20

貸：未分配利潤(rùn) [(1500×80%-1000)×10%]20

(2)對(duì)歸屬期間調(diào)整的處理：

借：投資收益 (100×80%×10%)8

貸：未分配利潤(rùn) 8

所以合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的處置投資收益=100-72-8-20=0。

12、

【正確答案】 C

【答案解析】 甲乙公司之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，因此本題屬于非同一控制下企業(yè)合并，在購(gòu)買(mǎi)日，對(duì)于評(píng)估增值或減值的項(xiàng)目需要將其賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，相關(guān)分錄為：

借：固定資產(chǎn)　　100

貸：存貨　　　 30

資本公積　　　70

這里之所以用資本公積，是因?yàn)樵u(píng)估后資產(chǎn)增值(或減值)使企業(yè)的凈資產(chǎn)增加(或減少)，可以理解為評(píng)估增值(或減值)是實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)以外的其他的被投資方所有者權(quán)益的變動(dòng)方式，視作其他權(quán)益變動(dòng)，所以應(yīng)該計(jì)入資本公積。

13、

【正確答案】 C

【答案解析】 選項(xiàng)A，同一控制下企業(yè)合并至少需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表三張報(bào)表;選項(xiàng)B，非同一控制下企業(yè)合并視同合并后的主體自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始存在，不需要編制恢復(fù)留存收益的分錄;選項(xiàng)C，同一控制下的企業(yè)合并，合并報(bào)表中的留存收益要包括母公司的留存收益以及子公司留存收益中歸屬于母公司的份額，因?yàn)樽庸玖舸媸找骐m然在抵銷(xiāo)分錄中抵銷(xiāo)了，但其中歸屬于母公司份額的部分要做恢復(fù)分錄恢復(fù)回來(lái);選項(xiàng)D，合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。

14、

【正確答案】 B

【答案解析】 從合并報(bào)表角度考慮，其不認(rèn)可該內(nèi)部交易，因此需要將內(nèi)部交易形成的虛增相關(guān)項(xiàng)目抵銷(xiāo)掉;從稅法角度考慮，其認(rèn)可該內(nèi)部交易，因此在編制合并報(bào)表抵銷(xiāo)分錄后形成的暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=[150-(150×5/15×9/12)]×25%=28.125(萬(wàn)元)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

借：營(yíng)業(yè)收入 2000

貸：營(yíng)業(yè)成本 1850

固定資產(chǎn)——原值 150

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 37.5

貸：管理費(fèi)用(150×5/15×9/12)37.5

借：少數(shù)股東權(quán)益22.5

貸：少數(shù)股東損益[(150-37.5)×20%]22.5

借：遞延所得稅資產(chǎn) 28.125

貸：所得稅費(fèi)用 [(150-37.5)×25%]28.125

借：少數(shù)股東損益5.625

貸：少數(shù)股東權(quán)益(28.125×20%)5.625

15、

【正確答案】 D

【答案解析】 2012年合并報(bào)表的抵銷(xiāo)分錄為：

借：資產(chǎn)處置收益 200

貸：無(wú)形資產(chǎn) 200

借：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷(xiāo) 10

貸：管理費(fèi)用 10

2013年的抵銷(xiāo)分錄為：

借：未分配利潤(rùn) 200

貸：資產(chǎn)處置收益 200

借：資產(chǎn)處置收益 10

貸：未分配利潤(rùn) 10

借：資產(chǎn)處置收益 5(10×6/12)

貸：管理費(fèi)用 5

提示：因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)在2013年處置了，因此在報(bào)表項(xiàng)目中也就不存在無(wú)形資產(chǎn)了，由于無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值通過(guò)資產(chǎn)處置收益結(jié)轉(zhuǎn)，因此用這個(gè)項(xiàng)目代替無(wú)形資產(chǎn)。

16、

【正確答案】 A

【答案解析】 A公司持股比例原為75%，由于少數(shù)股東增資而變?yōu)?5%。增資前，A公司按照75%的持股比例享有的C公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1500(2000×75%)萬(wàn)元;增資后，A公司按照65%持股比例享有的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1625(2500×65%)萬(wàn)元;兩者之間的差額125萬(wàn)元，在A公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)增資本公積。

二、多項(xiàng)選擇題

1、

【正確答案】 BCD

【答案解析】 選項(xiàng)A，這種情況下產(chǎn)生的借方差額計(jì)入合并利潤(rùn)表中的投資收益項(xiàng)目，產(chǎn)生的貸方差額計(jì)入合并利潤(rùn)表中的財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目?？梢越Y(jié)合下面的例題理解：

A與C是母子公司關(guān)系，2×10年1月1日，A公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券1 000萬(wàn)元，債券利息在次年1月3日支付，年票面利率為6%。2×10年1月10日C公司從證券市場(chǎng)購(gòu)入A公司發(fā)行的全部債券，購(gòu)入后根據(jù)公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。假定C公司購(gòu)買(mǎi)債券時(shí)的年市場(chǎng)利率為5%，C公司實(shí)際支付價(jià)格為1 043.27萬(wàn)元。

從A公司個(gè)別報(bào)表角度考慮，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付債券為1 000萬(wàn)元，5年累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用為1 000×6%×5=300(萬(wàn)元);但是從C公司角度考慮，該債權(quán)投資金額為1 043.27萬(wàn)元，確認(rèn)的投資收益總額=1 000×6%×5-43.27=256.73(萬(wàn)元)，此時(shí)說(shuō)明總的利息費(fèi)用大于總的利息收益金額，每年C公司確認(rèn)的利息收益會(huì)小于A公司確認(rèn)的利息費(fèi)用，因此如果出現(xiàn)借方差額需要沖減投資收益，同樣的，如果是出現(xiàn)貸方差額是計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的。

選項(xiàng)B，其相關(guān)的分錄為：

借：子公司相對(duì)于最終控制方而言所有者權(quán)益賬面價(jià)值

商譽(yù)(原購(gòu)買(mǎi)日確認(rèn)的商譽(yù)金額)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

選項(xiàng)C，如果是應(yīng)收賬款，可以這樣編制分錄：

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

選項(xiàng)D，相關(guān)分錄為：

借：子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值

商譽(yù)(企業(yè)合并成本-子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

2、

【正確答案】 AD

【答案解析】 甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的是合并商譽(yù)，且合并商譽(yù)金額仍為300(4 500-7 000×60%)萬(wàn)元，選項(xiàng)B、C不正確。

3、

【正確答案】 AC

【答案解析】 選項(xiàng)B，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)不一致;選項(xiàng)D，屬于會(huì)計(jì)報(bào)告期間的調(diào)整。

總結(jié)：常見(jiàn)的會(huì)計(jì)政策：(1)發(fā)出存貨成本的計(jì)量;(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量;(3)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量;(4)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量;(5)生物資產(chǎn)的初始計(jì)量;(6)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn);(7)非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量;(8)收入的確認(rèn)方法;(9)合同收入與費(fèi)用的確認(rèn);(10)借款費(fèi)用的處理;(11)合并政策。

4、

【正確答案】 ACD

【答案解析】 選項(xiàng)B，當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時(shí)，除僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘?duì)其他子公司不應(yīng)予以合并，其會(huì)計(jì)處理參照部分處置子公司股權(quán)但不喪失控制權(quán)的處理原則。

5、

【正確答案】 ACD

【答案解析】 本題考查的知識(shí)點(diǎn)：母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司的處理。

在同一控制下的企業(yè)合并中，應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體自合并日前就已經(jīng)存在。合并利潤(rùn)表應(yīng)合并被合并方從合并當(dāng)期期初開(kāi)始實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn);合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)合并被合并方從合并當(dāng)期期初開(kāi)始形成的現(xiàn)金流量。報(bào)告期內(nèi)增加的子公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

6、

【正確答案】 BD

【答案解析】 選項(xiàng)A，20×4年少數(shù)股東損益的金額=-3500×30%=-1050(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，20×4年歸屬于母公司的股東權(quán)益=8000+1000×70%-3500×70%=6250(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，合并所有者權(quán)益總額=歸屬于母公司的股東權(quán)益+少數(shù)股東權(quán)益，所以少數(shù)股東權(quán)益會(huì)影響合并所有者權(quán)益的金額;選項(xiàng)D，20×4年少數(shù)股東權(quán)益的列報(bào)金額=950-1050=-100(萬(wàn)元)。

7、

【正確答案】 ACD

【答案解析】 選項(xiàng)B，不論章程是否規(guī)定，對(duì)于子公司發(fā)生的虧損均應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。選項(xiàng)C，需要在合并利潤(rùn)表的凈利潤(rùn)中有一個(gè)單獨(dú)的“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目，少數(shù)股東分?jǐn)偟慕痤~應(yīng)該在這個(gè)項(xiàng)目中單獨(dú)列示。

8、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則。

選項(xiàng)D，屬于合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制除在遵循財(cái)務(wù)報(bào)表編制的一般原則和要求外，還應(yīng)當(dāng)遵循以下原則和要求：

(1)以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制。

(2)一體性原則。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)視同同一會(huì)計(jì)主體內(nèi)部業(yè)務(wù)處理，視同同一會(huì)計(jì)主體之下的不同核算單位的內(nèi)部業(yè)務(wù)。

(3)重要性原則。母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響不大時(shí)，為簡(jiǎn)化合并手續(xù)應(yīng)根據(jù)重要性原則進(jìn)行取舍，可以不編制抵銷(xiāo)分錄而直接編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

9、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 選項(xiàng)A、B、C、D都是根據(jù)實(shí)質(zhì)重于性質(zhì)原則間接控制被投資單位的情況。其中選項(xiàng)D，在被投資企業(yè)的董事會(huì)或者類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上持有絕大多數(shù)投票權(quán)，這說(shuō)明W公司能夠主導(dǎo)被投資單位的決策權(quán)，即能夠形成控制，所以可以納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍。

10、

【正確答案】 AB

【答案解析】 交叉持股，是指在由母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)中，母公司持有子公司一定比例股份，能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制，同時(shí)，子公司也持有母公司一定比例股份，即相互持有對(duì)方的股份。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，①對(duì)于母公司持有的子公司股權(quán)，與通常情況下母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的合并抵銷(xiāo)處理相同;②對(duì)于子公司持有的母公司股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照子公司取得母公司股權(quán)日所確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，將其轉(zhuǎn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的庫(kù)存股，作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“減：庫(kù)存股”項(xiàng)目列示;③對(duì)于子公司持有母公司股權(quán)所確認(rèn)的投資收益(如利潤(rùn)分配或現(xiàn)金股利)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行抵銷(xiāo)處理;④子公司將所持有的母公司股權(quán)分類(lèi)為其他權(quán)益工具投資的，按照公允價(jià)值計(jì)量的，同時(shí)沖銷(xiāo)子公司累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)。因此選項(xiàng)BD不正確。

11、

【正確答案】 BCD

【答案解析】 選項(xiàng)B，2009年年末應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款期末余額的抵銷(xiāo)：

借：應(yīng)付賬款　　　450

貸：應(yīng)收賬款　　 450

選項(xiàng)C，針對(duì)2009年度本期多沖銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)。2009年抵銷(xiāo)或調(diào)整壞賬的時(shí)候，抵銷(xiāo)或調(diào)整的是壞賬的本期發(fā)生額。2008年末壞賬余額=900×2%=18(萬(wàn)元)，2009年期末壞賬余額=450×2%=9(萬(wàn)元)，因此個(gè)別報(bào)表角度2009年轉(zhuǎn)回了9萬(wàn)元的壞賬，個(gè)別報(bào)表中的分錄為：

借：壞賬準(zhǔn)備 9

貸：資產(chǎn)減值損失 9

所以合并報(bào)表的分錄是：

借：資產(chǎn)減值損失 9

貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 9

選項(xiàng)D，對(duì)于2008年末存在的內(nèi)部應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)。

2008年壞賬準(zhǔn)備的期末余額=900×2%=18(萬(wàn)元)，因此在2009年應(yīng)編制的抵銷(xiāo)分錄為：

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 18

貸：未分配利潤(rùn)——年初 18

12、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 選項(xiàng)D，必須同時(shí)具備控制定義中的兩個(gè)要素才能說(shuō)明投資方控制被投資方，而不是具備兩個(gè)要素之一即可判定為控制。

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