車船稅法

知識(shí)點(diǎn)2：車船稅法

一、車船稅基本原理

(一)車船稅的概念：以車船為征稅對(duì)象，向擁有車船的單位和個(gè)人征收的一種稅。

二、納稅義務(wù)人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，車輛、船舶的所有人或者管理人為車船稅的納稅人。

三、征稅范圍：車輛(機(jī)動(dòng)車和非機(jī)動(dòng)車)、船舶(機(jī)動(dòng)船和非機(jī)動(dòng)船)。

四、稅目與稅率：適用定額稅率。根據(jù)載重量的大小分別規(guī)定固定稅額，從量計(jì)征。

車船稅稅目稅額表

[典型例題]下列各項(xiàng)中，符合車船稅計(jì)稅單位有關(guān)規(guī)定的有(AB)。

A.載客汽車，以“輛”為計(jì)稅單位

B.載貨汽車，以“自重每噸”為計(jì)稅單位

C.船舶，以“艘”為計(jì)稅依據(jù)

D.拖船，按船舶稅額為計(jì)稅單位

五、應(yīng)納稅額的計(jì)算：

(一)計(jì)稅依據(jù)：

1、拖船按照發(fā)動(dòng)機(jī)功率每2馬力折合凈噸位1噸計(jì)算征收車船稅;

2、條例及本細(xì)則所涉及的核定載客人數(shù)、自重、凈噸位、馬力等計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，以車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書相應(yīng)項(xiàng)目所載數(shù)額為準(zhǔn)。納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理登記手續(xù)的，上述計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以車船出廠合格證明或者進(jìn)口憑證相應(yīng)項(xiàng)目所載數(shù)額為準(zhǔn);不能提供車船出廠合格證明或者進(jìn)口憑證的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車船自身狀況并參照同類車船核定;

4、車輛自重尾數(shù)在0.5噸以下(含0.5噸)的，按照0.5噸計(jì)算;超過0.5噸的，按照1噸計(jì)算。船舶凈噸位尾數(shù)在0.5噸以下(含0.5噸)的不予計(jì)算，超過0.5噸的按照1噸計(jì)算。1噸以下的小型車船，一律按照1噸計(jì)算。

(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算：

1、載客汽車和摩托車應(yīng)納稅額=輛數(shù)×適用年稅額

2、載貨汽車、三輪汽車、低速貨車的應(yīng)納稅額=自重噸位數(shù)×適用年稅額

3、船舶的應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×適用年稅額

4、拖船和非機(jī)動(dòng)駁船的應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×適用年稅額×50%

注意：購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。

[典型例題1]張某2008年4月12日購(gòu)小轎車1輛，到當(dāng)年12月31日未到車輛管理部門登記。已知小轎車年單位稅額480元。要求：計(jì)算張某2008年應(yīng)繳納車船稅稅額。

【解析】納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的，以車船購(gòu)置發(fā)票所載開具時(shí)間的當(dāng)月作為車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。應(yīng)繳納車船稅=480×9÷12=360(元)

[典型例題2]某小型運(yùn)輸公司擁有并使用以下車輛：從事運(yùn)輸用的凈噸位為2噸的拖拉機(jī)掛車5輛，5噸載貨卡車10輛，凈噸位為4噸的汽車掛車5輛。當(dāng)?shù)卣?guī)定，載貨汽車的車輛稅額為60元/噸。

要求：計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的車船稅。

【解析】(1)拖拉機(jī)掛車的車船稅=2×5×60=600(元)

(2)載貨卡車的車船稅=5×10×60=3 000(元)。

(3)汽車掛車的車船稅=4×5×60=1200(元)

合計(jì)應(yīng)納車船稅=600+3 000+1200=4 800(元)。

[典型例題3]某航運(yùn)公司2007年擁有機(jī)動(dòng)船4艘，每艘凈噸位為3000噸;拖船1艘，發(fā)動(dòng)機(jī)功率為1800馬力。其所在省車船稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)為凈噸位2000噸以下的，每噸4元;2001～10000噸的，每噸5元。該航運(yùn)公司2007年應(yīng)繳納車船稅(B)。

A.60000元 B.61800元 C.63600元 D.65400元

解析：2馬力折合凈噸位1噸，拖船按船舶稅額的50%計(jì)算。

車船稅=4×3000×5+1800×50%×4×50%=61800(元)

(三)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅和滯納金的計(jì)算

1、特殊情況下車船稅應(yīng)納稅款的計(jì)算

①購(gòu)買短期“交強(qiáng)險(xiǎn)”的車輛：當(dāng)年應(yīng)繳稅額=計(jì)稅單位×年單位稅額÷12×應(yīng)納稅月份數(shù);

②已向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅的車輛或稅務(wù)機(jī)關(guān)已批準(zhǔn)減免稅的車輛：減稅車輛應(yīng)納稅額=減稅前應(yīng)納稅額×(1-減稅幅度)。

3、滯納金計(jì)算：每一年度欠稅應(yīng)加收的滯納金=欠稅金額×滯納天數(shù)×0.5‰

六、稅收優(yōu)惠

(一)法定的免稅車船：

1.非機(jī)動(dòng)車船(不包括非機(jī)動(dòng)駁船);

2.拖拉機(jī)：是指在農(nóng)業(yè)(農(nóng)業(yè)機(jī)械)部門登記為拖拉機(jī)的車輛;

3.捕撈、養(yǎng)殖漁船：是指在漁業(yè)船舶管理部門登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船的漁業(yè)船舶。不包括在漁業(yè)船舶管理部門登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船以外類型的漁業(yè)船舶;

4.軍隊(duì)、武警專用的車船;

5.警用車船;

6.按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸位稅的船舶;

7.依照我國(guó)有關(guān)法律和我國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。

(二)特定減免：

省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，對(duì)城市、農(nóng)村公共交通車船給予定期減稅、免稅。

[典型例題1]下列車船屬于法定免稅的有(BD)

A.專項(xiàng)作業(yè)車 B.警用車船 C.非機(jī)動(dòng)駁船 D.捕撈、養(yǎng)殖漁船

[典型例題2]下列車船屬于法定免稅的有(BC)

A.農(nóng)村公共交通車 B.領(lǐng)事館使用的車船 C.電動(dòng)自行車 D.外資企業(yè)的機(jī)動(dòng)車

七、征收管理

(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1.車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當(dāng)月。

2.未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的，以車船購(gòu)置發(fā)票所載開具時(shí)間的當(dāng)月。

3.未辦理車船登記手續(xù)且無(wú)法提供車船購(gòu)置發(fā)票的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

(二)納稅期限：所有人或管理人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。

(三)納稅地點(diǎn)：由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。省級(jí)政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定?？缡?、自治區(qū)、直轄市使用的車船，納稅地為登記地。

(四)其他規(guī)定：已稅車船被盜搶、報(bào)廢、滅失的，納稅人申請(qǐng)退還自以上事項(xiàng)發(fā)生月份起至該年度終了期間的稅款。失而復(fù)得的，從公安機(jī)關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月計(jì)算繳納。

[典型例題]下列各項(xiàng)中，符合車船稅征收管理規(guī)定的有(ACD)。

A.車船稅的申報(bào)納稅期限由省級(jí)人民政府確定

B.車船稅的納稅地點(diǎn)為車船所有人的住所所在地

C.車船所有人沒有繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅

D.車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為車船管理部門核發(fā)的登記證書上記載日期的當(dāng)月

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