(二)計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

2、同一憑證涉及兩個或兩個以上的經(jīng)濟事項，應(yīng)分別按不同事項記載的金額和適用的不同稅率計稅，并將各項稅額相加，其合計稅額為該項憑證應(yīng)納印花稅的貼花稅額。若未分別記載金額，則按所載事項適用稅率中最高的一種稅率計稅貼花。

3、對于只載有數(shù)量，未標明金額的應(yīng)稅憑證，需先計算出計稅金額(國家牌價或市場價格)再計稅;計稅金額為外幣的，要先折算成人民幣再計稅貼花。

5、有些合同，計稅金額在簽訂時無法確定，要等結(jié)算時才可知其實際金額，有些財產(chǎn)租賃合同只有單位時間租金標準，而無租賃期限。在簽訂合同時，先按每份合同定額貼花5元;結(jié)算時，再按實際金額和適用稅率計稅，補貼印花。

7、未能按期兌現(xiàn)、完全兌現(xiàn)甚至根本沒有兌現(xiàn)的已稅合同，已貼印花不能揭下重用，已繳納的印花稅額不得退稅，也不得作任何抵扣。對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。

12、國內(nèi)貨物聯(lián)合運輸，在起運地統(tǒng)一結(jié)算全程運費的，以全程運費為依據(jù)，由起運地運費結(jié)算雙方繳納;分程結(jié)算運費的，以分程運費為依據(jù)，由辦理運費結(jié)算的各方繳納;外國運輸企業(yè)運輸進出口貨物的，外國運輸企業(yè)所持有的一份運費結(jié)算憑證免交印花稅。

(三)應(yīng)納稅額的計算

1、適用比例稅率的應(yīng)稅憑證：應(yīng)納稅額=計稅金額×比例稅率

2、適用定額稅率的應(yīng)稅憑證：應(yīng)納稅額=憑證件數(shù)×固定稅額

[典型例題]某公司主要從事建筑工程機械的生產(chǎn)制造，2008年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

(1)簽訂鋼材采購合同一份，采購金額8 000萬元;簽訂以貨換貨合同一份，用庫存的3 000萬元A型鋼材換取對方相同金額的B型鋼材;簽訂銷售合同一份，銷售金額l5 000萬元。

(2)公司作為受托方簽訂甲、乙兩份加工承攬合同，甲合同約定：由委托方提供主要材料(金額300萬元)，受托方只提供輔助材料(金額20萬元)，受托方另收取加工費50萬元;乙合同約定：由受托方提供主要材料(金額200萬元)并收取加工費40萬元。

(3)公司作為受托方簽訂技術(shù)開發(fā)合同一份，合同約定：技術(shù)開發(fā)金額共計1 000萬元，其中研究開發(fā)費用與報酬金額之比為3：1。

(4)公司作為承包方簽訂建筑安裝工程承包合同一份，承包金額300萬元，公司隨后又將其中的100萬元業(yè)務(wù)分包給另一單位，并簽訂相關(guān)合同。

(5)公司新增實收資本2 000萬元、資本公積500萬元。

(6)公司啟用其他賬簿10本。

(說明：購銷合同、加工承攬合同、技術(shù)合同、建筑安裝工程承包合同的印花稅稅率分別為0.3‰、0.5‰、0.3‰、0.3‰;營業(yè)賬簿的印花稅率分為0.5‰和每件5元兩種)

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。

(1)公司2008年簽訂的購銷合同應(yīng)繳納的印花稅。

(2)公司2008年簽訂的加工承攬合同應(yīng)繳納的印花稅。

(3)公司2008年簽訂的技術(shù)合同應(yīng)繳納的印花稅。

(4)公司2008年簽訂的建筑安裝工程承包合同應(yīng)繳納的印花稅。

(5)公司2008年新增記載資金的營業(yè)賬簿應(yīng)繳納的印花稅。

(6)公司2008年啟用其他賬簿應(yīng)繳納的印花稅。

【答案】

(1)簽訂的購銷合同應(yīng)繳納的印花稅=(8000+3000×2+15000)×0.3‰=8.7 (萬元)=87000(元)

(2)簽訂的加工承攬合同應(yīng)繳納的印花稅=(50+20)×0.5‰+200×0.3‰+40×0.5‰=0.115(萬元)=1150(元)

(3)簽訂的技術(shù)合同應(yīng)繳納的印花稅=1000÷4×0.3‰=0.075(萬元)=750(元)

(4)簽訂的建筑安裝工程承包合同應(yīng)繳納的印花稅=(300+100)×0.3‰=0.12(萬元)=1200(元)

(5)新增記載資金的營業(yè)賬簿應(yīng)繳納的印花稅=(2000+500)×0.5‰=1.25(萬元)=12500(元)

(6)啟用其他賬簿應(yīng)繳納的印花稅=10×5=50(元)=50(元)

五、稅收優(yōu)惠

1、已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本免稅。(副本或者抄本視同正本使用的要貼)

2、財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免稅。

3、國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免稅。

4、無息、貼息貸款合同免稅。

5、外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供的優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅。

6、房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅。

7、農(nóng)牧業(yè)保險合同免稅。

8、特殊貨運憑證免稅(軍事物資運輸、搶險救災(zāi)物資運輸、新建鐵路的工程臨管線運輸)。

9、企業(yè)改制中有關(guān)印花稅的規(guī)定。

(1)改制新成立的企業(yè)記載資金的帳簿原已貼花的可不再貼花。

(2)合并、分立成立的新企業(yè)，記載資金的帳簿原已貼花的可不再貼花。

(3)企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花。

(4)企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金按規(guī)定貼花。

(5)企業(yè)其他會計科目記載的資金轉(zhuǎn)為實收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。

(6)尚未履行的合同僅改變合同主體的不再貼花。

(7)企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免于貼花。

10、對與高校學(xué)生簽訂的學(xué)生公寓租賃合同免征。

六、征收管理

(一)納稅方法：印花稅采取貼花納稅，其具體納稅辦法有三種：

1、自行貼花。此辦法由納稅人自行計算應(yīng)納稅額，自行向稅務(wù)機關(guān)購買印花稅票，自行在應(yīng)稅憑證上一次貼足印花，自行劃紅或蓋章加注銷。這是使用范圍較廣泛的納稅辦法，一般適于應(yīng)稅憑證少或同一憑證納稅次數(shù)少的納稅人。

2、匯貼或匯繳。這是對需頻繁貼花的應(yīng)稅憑證，在稅務(wù)機關(guān)批準前提下，由納稅人在限期內(nèi)(1個月)匯貼或匯繳印花稅的一種辦法?；蛘呤菍?yīng)納印花稅稅額超過500元的一份憑證，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，納稅人可用填開完稅證或繳款書的辦法納稅，不再貼花。

3、委托代征。

(二)納稅環(huán)節(jié)：應(yīng)當在書立或領(lǐng)受時貼花。合同在國外簽訂，不便在國外貼花的，應(yīng)在合同入境時辦理貼花。

(三)納稅地點：

一般實行就地納稅。全國性訂貨會所簽合同，由納稅人回其所在地辦理貼花;地方主辦，不涉及省際關(guān)系的訂貨會，由省級政府自行確定納稅地點。

(四)納稅申報(了解)

(五)管理與處罰：

1、在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的或者已粘貼在應(yīng)稅憑證上的印花稅票未注銷或者未畫銷的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

2、已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分這五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

3、偽造印花稅票的，由稅務(wù)機關(guān)責令改正，處以2000元以上1萬元以下的罰款;情節(jié)嚴重的，處以1萬元以上5萬元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

4、按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分這五十以上五倍以下的罰款;情節(jié)嚴重的，同時撤銷其匯繳許可證。

5、納稅人違反以下規(guī)定的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可處以2000元以下的罰款;情節(jié)嚴重的，處以2000元以上1萬元以下的罰款：

(1)凡匯總繳納印花稅的憑證，應(yīng)加注稅務(wù)機關(guān)指定的匯繳戳記、編號并裝訂成冊，將已貼印花或者繳款書的一聯(lián)粘附冊后，蓋章注銷，保存?zhèn)洳椤?/p>

(2)納稅人對納稅憑證應(yīng)妥善保存。憑證的保存期限，凡國家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦;沒有明確規(guī)定的其余憑證均應(yīng)在履行完畢后保存一年。

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