四、綜合題

本題型共2小題31分。涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。

1.(本小題15分。)某新西蘭保健品公司擬在中國(guó)設(shè)立一家商貿(mào)公司專門從事其保健品在中國(guó)的銷售業(yè)務(wù)。2012年9月，該新西蘭公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)Peter先生就境內(nèi)公司創(chuàng)立、銷售等階段的幾個(gè)與增值稅、營(yíng)業(yè)稅有關(guān)的問(wèn)題征求注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)咨詢意見。Peter所描述的背景及有關(guān)問(wèn)題如下：

(1)中國(guó)境內(nèi)的商貿(mào)子公司，會(huì)計(jì)核算健全，2013年1月1日開始運(yùn)營(yíng)，預(yù)計(jì)2013年保健品的年銷售額(不含增值稅，下同)為人民幣70萬(wàn)元，銷售對(duì)象是具有增值稅一般納稅人資格的大型百貨商場(chǎng);采購(gòu)額折合人民幣40萬(wàn)元(含關(guān)稅但不含進(jìn)口增值稅)，采購(gòu)全部來(lái)自新西蘭。

Peter希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)計(jì)算和分析告知，此種情況下稅務(wù)法規(guī)是否允許該商貿(mào)公司申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人?如允許，單從增值稅稅額及其對(duì)獲利影響的角度看，該商貿(mào)公司選擇按小規(guī)模納稅人納稅還是申請(qǐng)一般納稅人更為有利?

(2)該商貿(mào)公司已經(jīng)在與一家大型商場(chǎng)洽談設(shè)點(diǎn)銷售事宜。商場(chǎng)提出兩種模式供該商貿(mào)公司選擇。模式一是商場(chǎng)固定收取“進(jìn)場(chǎng)費(fèi)”、“上架費(fèi)”等手續(xù)費(fèi)14萬(wàn)元(與保健品的銷售額、銷售量無(wú)必然聯(lián)系)并開具服務(wù)業(yè)發(fā)票給該商貿(mào)企業(yè);模式二是該商貿(mào)公司按保健品銷售額的20%返利給商場(chǎng)并開具紅字增值稅專用發(fā)票。

假定2013年的銷售額為70萬(wàn)元，Peter希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)計(jì)算增值稅稅額，分析其對(duì)獲利的影響，指出商貿(mào)公司選擇哪種模式更為有利。

(3)該商貿(mào)公司正在考慮2013年全年的促銷模式。當(dāng)前有三種提議的方式：方式一是折扣銷售，即所有保健品直接按9折價(jià)格銷售;方式二是返還現(xiàn)金而不開具紅字發(fā)票，即購(gòu)買保健品的客戶得到該商貿(mào)公司銷售額10%的現(xiàn)金返還;方式三是加量不加價(jià)，即所有的保健品都加量10%而售價(jià)不變。

假定2013年的銷售額為70萬(wàn)元，Peter希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)計(jì)算增值稅稅額，分析其對(duì)獲利的影響，指出商貿(mào)公司選擇哪種方式更為有利。

(4)該商貿(mào)公司正在考慮就一部分業(yè)務(wù)采用代銷商業(yè)模式。當(dāng)前有兩種方式可以選擇：方式一是受托商場(chǎng)購(gòu)銷價(jià)格相同，根據(jù)代銷商品數(shù)額的一定比例向該商貿(mào)公司收取手續(xù)費(fèi);方式二是受托商場(chǎng)購(gòu)銷價(jià)格不同，賺取差價(jià)，受托商場(chǎng)不再另收手續(xù)費(fèi)。

Peter希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師告知，在上述兩種方式下，該商貿(mào)公司均需要給商場(chǎng)就交付代銷保健品開具增值稅專用發(fā)票嗎?理由是什么?

要求：

根據(jù)上述有關(guān)背景，假定您是Peter所咨詢的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，請(qǐng)按照序號(hào)回答他的問(wèn)題。

2. (本小題16分。)某生產(chǎn)化工產(chǎn)品的公司，2011年全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2500萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入1300萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入240萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本460萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出210萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加240萬(wàn)元，銷售費(fèi)用120萬(wàn)元，管理費(fèi)用130萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用105萬(wàn)元;取得投資收益282萬(wàn)元，其中來(lái)自境內(nèi)非上市居民企業(yè)分得的股息收入100萬(wàn)元。

當(dāng)年發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下：

(1)簽訂一份委托貸款合同，合同約定兩年后合同到期時(shí)一次收取利息。2011年已將其中40萬(wàn)元利息收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。

年初簽訂一項(xiàng)商標(biāo)使用權(quán)合同，合同約定商標(biāo)使用期限為4年，使用費(fèi)總額為240萬(wàn)元，每?jī)赡晔召M(fèi)一次，2011年第一次收取使用費(fèi)，實(shí)際收取120萬(wàn)元，已將60萬(wàn)元計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。

(2)將自發(fā)行者購(gòu)進(jìn)的一筆三年期國(guó)債售出，取得收入117萬(wàn)元。售出時(shí)持有該國(guó)債恰滿兩年，該筆國(guó)債的買入價(jià)為100萬(wàn)元，年利率5%，利息到期一次支付。該公司已將17萬(wàn)元計(jì)入投資收益。

(3)將100%持股的某子公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得股權(quán)對(duì)價(jià)238.5萬(wàn)元，取得現(xiàn)金對(duì)價(jià)26.5萬(wàn)元。該筆股權(quán)的歷史成本為180萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓時(shí)的公允價(jià)值為265萬(wàn)元。該子公司的留存收益為50萬(wàn)元。此項(xiàng)重組業(yè)務(wù)已辦理了特殊重組備案手續(xù)。

(4)撤回對(duì)某公司的股權(quán)投資取得85萬(wàn)元，其中含原投資成本50萬(wàn)元，另含相當(dāng)于被投資公司累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分15萬(wàn)元。

(5)當(dāng)年發(fā)生廣告支出480萬(wàn)元，以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi)扣除額65萬(wàn)元。當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元，其中20萬(wàn)元未取得合法票據(jù)。當(dāng)年實(shí)際發(fā)放職工工資300萬(wàn)元，其中含福利部門人員工資20萬(wàn)元;除福利部門人員工資外的職工福利費(fèi)總額為44.7萬(wàn)元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)支出9萬(wàn)元。

(6)當(dāng)年自境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)借款1500萬(wàn)元，年利率7%(金融企業(yè)同期同類貸款利率為5%)，支付利息105萬(wàn)元。關(guān)聯(lián)企業(yè)在該公司的權(quán)益性投資金額為500萬(wàn)元。該公司不能證明此筆交易符合獨(dú)立交易原則，也不能證明實(shí)際稅負(fù)不高于關(guān)聯(lián)企業(yè)。

(7)當(dāng)年轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)賬面價(jià)值為300萬(wàn)元的專利技術(shù)，轉(zhuǎn)讓收入為1200萬(wàn)元，該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)省科技部門認(rèn)定登記。

(8)該企業(yè)是當(dāng)?shù)匚鬯欧糯髴簦瑸橹卫砼欧?，?dāng)年購(gòu)置500萬(wàn)元的污水處理設(shè)備投入使用，同時(shí)為其他排污企業(yè)處理污水，當(dāng)年取得收入30萬(wàn)元，相應(yīng)的成本為13萬(wàn)元。該設(shè)備屬于《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列設(shè)備，為其他企業(yè)處理污水屬于公共污水處理。

(其它相關(guān)資料：該公司注冊(cè)資本為800萬(wàn)元。除非特別說(shuō)明，各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)。)

要求：

1、 根據(jù)上述資料，回答問(wèn)題，如有計(jì)算，需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。計(jì)算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

2、 根據(jù)上述資料，回答問(wèn)題，如有計(jì)算，需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。計(jì)算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

3、 根據(jù)上述資料，回答問(wèn)題，如有計(jì)算，需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。計(jì)算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

4、 根據(jù)上述資料，回答問(wèn)題，如有計(jì)算，需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。計(jì)算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額

5、 根據(jù)上述資料，回答問(wèn)題，如有計(jì)算，需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。計(jì)算業(yè)務(wù)(5)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額

6、 根據(jù)上述資料，回答問(wèn)題，如有計(jì)算，需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。計(jì)算業(yè)務(wù)(6)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額

7、 根據(jù)上述資料，回答問(wèn)題，如有計(jì)算，需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。計(jì)算業(yè)務(wù)(7)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額

8、 根據(jù)上述資料，回答問(wèn)題，如有計(jì)算，需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。計(jì)算業(yè)務(wù)(8)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額

9、 根據(jù)上述資料，回答問(wèn)題，如有計(jì)算，需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。計(jì)算該公司2011年應(yīng)納企業(yè)所得稅額

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