四、綜合題

本題型共2小題，31分。涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。

1.某位于市區(qū)從事機(jī)械制造的居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，其自行核算的2019年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為10000萬元，其他業(yè)務(wù)收入為2000萬元，投資收益1500萬元，發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7000萬元，其他業(yè)務(wù)成本1400萬元，稅金及附加510萬元，管理費(fèi)用650萬元，銷售費(fèi)用2340萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用900萬元，營(yíng)業(yè)外支出180萬元，企業(yè)自行計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為520萬元。2020年3月經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)事務(wù)所審核，發(fā)現(xiàn)下列情況：

(1)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于對(duì)外投資，該產(chǎn)品同期同類市場(chǎng)價(jià)格為200萬元(不含增值稅),成本為140萬元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)未進(jìn)行賬務(wù)處理。

(2)其他業(yè)務(wù)收入中包含了出租舊廠房的不含稅年租金收入200萬元，該項(xiàng)收入未交房產(chǎn)稅。

(3)投資收益中包含境內(nèi)子公司分回股息50萬元和國(guó)債利息收入10萬元。

(4)管理費(fèi)用中含新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用60萬元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬元，以及尚未取得發(fā)票的會(huì)議支出20萬元。

(5)銷售費(fèi)用中含廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1900萬元。

(6)財(cái)務(wù)費(fèi)用中含用于廠房建造的金融機(jī)構(gòu)貸款利息支出20萬元，該廠房尚未交付使用。

(7)全年計(jì)入成本費(fèi)用的實(shí)發(fā)合理工資總額2500萬,發(fā)生職工福利費(fèi)支出300萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)56萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)160萬元，為職工支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)50萬元。

(8)11月購(gòu)進(jìn)安全生產(chǎn)專用設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明金額200萬元，稅額26萬元，當(dāng)年已計(jì)提累計(jì)折舊8萬元，企業(yè)選擇將其一次 性在企業(yè)所得稅前扣除。

(其他相關(guān)資料：該企業(yè)產(chǎn)品適用的增值稅稅率為13%,發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)取得相關(guān)收據(jù)，購(gòu)入的安全生產(chǎn)設(shè)備在企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄內(nèi)，2019年欠繳稅款已于匯算清繳前期補(bǔ)繳)。

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)調(diào)整的增值稅。

(2)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)調(diào)整的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加

(3)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。

(4)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(5)計(jì)算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(6)計(jì)算業(yè)務(wù)(5)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(7)判斷業(yè)務(wù)(6)建造廠房的貸款利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用是否正確，并說明理由。

(8)計(jì)算業(yè)務(wù)(7)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(9)判斷業(yè)務(wù)(8)中購(gòu)進(jìn)設(shè)備在企業(yè)所得稅前一次 性扣除是否合理，并說明理由。如果合理，計(jì)算應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(10)計(jì)算調(diào)整后的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

(11)計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

(12)計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

【答案及解析】

(1)業(yè)務(wù)(1)應(yīng)調(diào)整的增值稅=200×13%=26(萬元)

將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于對(duì)外投資，應(yīng)視同銷售繳納增值稅。

(2)業(yè)務(wù)(1)應(yīng)調(diào)整的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加合計(jì)=26×(7%+3%+2%)=3.12(萬元)

(3)業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=200×12%=24(萬元)

(4)業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=50+10=60(萬元)

國(guó)債利息收入和符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅。

(5)新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=60×75%=45(萬元)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)雙限額：(10000+2000+200)×5‰=61(萬元)和50×60%=30(萬元);

可扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=50-30=20(萬元)

會(huì)議支出20萬元尚未取得發(fā)票，稅前不得扣除，全額納稅調(diào)增。

業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=45-20-20=5(萬元)

(6)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額=(10000+2000+200)×15%=1830(萬元)<1900萬元，業(yè)務(wù)(5)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=1900-1830=70(萬元)。

(7)業(yè)務(wù)(6)建造廠房的貸款利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用不正確。

理由：企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。(應(yīng)當(dāng)調(diào)增會(huì)計(jì)利潤(rùn)20萬元)

(8)職工福利費(fèi)稅前扣除限額=2500×14%=350(萬元)>300萬元，無須納稅調(diào)整。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=2500×2%=50(萬元),應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=56-50=6(萬元)

職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=2500×8%=200(萬元)>160萬元，無須納稅調(diào)整。

企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不能稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬元。

業(yè)務(wù)(7)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=50+6=56(萬元)

(9)業(yè)務(wù)(8)中購(gòu)進(jìn)設(shè)備在企業(yè)所得稅前一次 性扣除合理。

理由：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次 性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

業(yè)務(wù)(8)應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=200-8=192(萬元)

(10)調(diào)整后的會(huì)計(jì)利潤(rùn)=520+200-140-3.12-24+20=572.88(萬元)

(11)應(yīng)納稅所得額=572.88-60-5+70+56-192=441.88(萬元)

(12)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=441.88×25%-200×10%=90.47(萬元)。

2.位于縣城的某文化創(chuàng)意企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年8月經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

(1)向境內(nèi)客戶提供廣告服務(wù)，不含增值稅總價(jià)款為200萬元，采取分期收款結(jié)算方式，按照書面合同約定，當(dāng)月客戶應(yīng)支付60%的價(jià)款，款項(xiàng)未收到，未開具發(fā)票。

(2)為境內(nèi)客戶提供創(chuàng)意策劃服務(wù)，采取直接收款結(jié)算方式，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為3000萬元，由于對(duì)方資金緊張，當(dāng)月收到價(jià)款的50%。

(3)購(gòu)買辦公樓一棟，訂立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所載金額1000萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明金額1000萬元，稅額90萬元，該辦公樓的1/4用于集體福利，其余為企業(yè)管理部門使用。購(gòu)買計(jì)算機(jī)一批，取得增值稅專用發(fā)票注明金額100萬元，稅額13萬元，其中的20%獎(jiǎng)勵(lì)給員工，剩余的用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用?！静粍?dòng)產(chǎn)兼用于可以抵扣和不得抵扣的項(xiàng)目的可以100%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅】

(4)為客戶支付境內(nèi)機(jī)票款，取得注明旅客身份信息的航空電子客票行程單，票價(jià)2萬元，燃油附加費(fèi)0.18萬元、機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)0.03萬元?！菊J(rèn)真讀題，打破慣性思維】

(5)員工境內(nèi)出差，取得注明旅客身份信息的鐵路客票，票面金額5.995萬元，另取得未注明旅客身份的出租車客票1.03萬元。

(6)取得銀行貸款200萬元，支付與該筆貸款直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)用2萬元;支付與貸款業(yè)務(wù)無關(guān)的銀行咨詢費(fèi)10.6萬元(含增值稅),并取得增值稅專用發(fā)票;支付實(shí)際應(yīng)酬費(fèi)5萬元和餐飲費(fèi)2萬元。

(7)進(jìn)口小汽車一輛用于接待客戶，小汽車的關(guān)稅完稅價(jià)格為44萬元，取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書?！九c2019年真題類似】

(8)期初“加計(jì)抵減”余額10萬元。

(其他相關(guān)資料：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅稅率0.5‰,進(jìn)口小汽車關(guān)稅稅率15%,消費(fèi)稅稅率12%,上述業(yè)務(wù)所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅相關(guān)票據(jù)均已申報(bào)抵扣;該企業(yè)符合“加計(jì)抵減”政策的相關(guān)要求。)

要求：根據(jù)上述資料，按下列順序計(jì)算回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)的銷項(xiàng)稅額。

(2)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)的銷項(xiàng)稅額。

(3)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)該企業(yè)購(gòu)買辦公樓應(yīng)繳納的印花稅。

(4)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(5)判斷業(yè)務(wù)(4)該企業(yè)為客戶支付境內(nèi)機(jī)票款是否屬于“國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍，并說明理由。

(6)計(jì)算業(yè)務(wù)(5)該企業(yè)當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(7)計(jì)算業(yè)務(wù)(6)該企業(yè)當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(8)計(jì)算業(yè)務(wù)(7)該企業(yè)進(jìn)口小汽車應(yīng)繳納的車輛購(gòu)置稅。

(9)計(jì)算業(yè)務(wù)(7)該企業(yè)進(jìn)口小汽車應(yīng)繳納的增值稅。

(10)計(jì)算該企業(yè)可抵減的加計(jì)抵減額。

(11)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅。

(12)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。

【答案及解析】

(1)采取分期收款方式銷售貨物的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。業(yè)務(wù)(1)的銷項(xiàng)稅額=200×60%×6%=7.2(萬元)。

(2)業(yè)務(wù)(2)的銷項(xiàng)稅額=3000×6%=180(萬元)。

(3)業(yè)務(wù)(3)該企業(yè)購(gòu)買辦公樓應(yīng)繳納的印花稅=1000×0.5‰=0.5(萬元)。

(4)購(gòu)進(jìn)貨物用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額抵扣。

業(yè)務(wù)(3)當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=90+13×(1-20%)=100.4(萬元)。

(5)不屬于。理由：自2019年4月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。所稱“國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”,限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。

(6)取得注明旅客身份信息的鐵路車票，鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+9%)×9%。

業(yè)務(wù)(5)該企業(yè)當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=5.995÷(1+9%)×9%=0.50(萬元)。

(7)購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣;納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

業(yè)務(wù)(6)該企業(yè)當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=10.6÷(1+6%)×6%=0.6(萬元)。

(8)業(yè)務(wù)(7)該企業(yè)進(jìn)口小汽車應(yīng)繳納的車輛購(gòu)置稅=44×(1+15%)÷(1-12%)×10%=5.75(萬元)。

(9)業(yè)務(wù)(7)該企業(yè)進(jìn)口小汽車應(yīng)繳納的增值稅=44×(1+15%)÷(1-12%)×13%=7.48(萬元)。

(10)該企業(yè)可抵減的加計(jì)抵減額=10+(100.4+0.50+0.6+7.48)×10%=20.90(萬元)。

(11)該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅=7.2+180-(100.4+0.50+0.6+7.48)-20.90=57.32(萬元)。

(12)該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=57.32×(5%+3%+2%)=5.73(萬元)。

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