2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》真題模擬（一）
一、單項(xiàng)選擇題
1.甲公司注冊(cè)在乙市，在該市有大量的投資性房地產(chǎn)。由于地處偏僻，乙市沒(méi)有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，無(wú)法取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格。以前年度，甲公司對(duì)乙市投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司從 2019 年 1 月 1 日起將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式改變?yōu)槌杀灸Ｊ?。假定投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的改變對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大，甲公司正確的會(huì)計(jì)處理方法是( )。
A.作為會(huì)計(jì)政策變更采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
B.作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
C.作為會(huì)計(jì)政策變更采用道溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并相應(yīng)調(diào)整可比期間信息
D.作為前期差錯(cuò)更正采用追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并相應(yīng)調(diào)整可比期間信息
答案：D
2.對(duì)于甲公司而言，下列各項(xiàng)交易中，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的是( )。
A.甲公司以一批產(chǎn)成品交換乙公司一臺(tái)汽車
B.甲公司以所持丙公司 2%股權(quán)交換乙公司一批原材料
C.甲公司以應(yīng)收丁公司的 2200 萬(wàn)元銀行承兌匯票交換乙公司一棟辦公用房
D.甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)交換乙公司一項(xiàng)非專利技術(shù)，并以銀行存款收取補(bǔ)價(jià)，所收取補(bǔ)價(jià)占換出專利權(quán)公允價(jià)值的 30%
答案：B
3.2018 年 5 月，甲公司以固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，自獨(dú)立第三方購(gòu)買了丙公司 80%股權(quán)，由于作為支付對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生增值，甲公司產(chǎn)生大額應(yīng)交企業(yè)所得稅的義務(wù)?？紤]到甲公司的母公司(乙公司)承諾為甲公司承擔(dān)稅費(fèi)，甲公司沒(méi)有計(jì)提因上述企業(yè)合并產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)，20×8 年 12 月，乙公司按照事先承諾為甲公司支付了因企業(yè)合并產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)。不考慮其他因素，對(duì)于上述乙公司為甲公司承擔(dān)相關(guān)稅費(fèi)的事項(xiàng)，甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理是( )。
A.無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
B.確認(rèn)費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)收入
C.確認(rèn)費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益
D.不作賬務(wù)處理，但在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露
答案：C
4.甲公司是一家上市公司，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，向其子公司(乙公司)的高級(jí)管理人員授予其自身的股票期權(quán)。對(duì)于上述股份支付，在甲公司和乙公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，正確的會(huì)計(jì)處理方法是( )。
A.均作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理
B.均作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理
c.甲公司作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，乙公司作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理
D.甲公司作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理，乙公司作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理
答案：A
5.下列各項(xiàng)關(guān)于外幣折算會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )。
A.期末外幣預(yù)收賬款以當(dāng)日即期匯率折算并將由此產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益
B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額計(jì)入其他綜合收益
C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的外幣非交易性權(quán)益工具投資形成的匯兌差額計(jì)入其他綜合收益
D.收到投資者以外幣投入的資本時(shí)，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目均按合同約定匯率折算，不產(chǎn)生外幣資本折算差額
答案：C
6.根據(jù)我國(guó)《公司法》的規(guī)定，上市公司在彌補(bǔ)虧損和提取法定公積金后所余稅后利潤(rùn)，按照股份比例向股東分配利潤(rùn)。上市公司因分配現(xiàn)金利潤(rùn)而確認(rèn)應(yīng)付股利的時(shí)點(diǎn)是( )。
A.實(shí)際分配利潤(rùn)時(shí)
B.實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)當(dāng)年年末
C.董事會(huì)通過(guò)利潤(rùn)分配預(yù)案時(shí)
D.股東大會(huì)批準(zhǔn)利潤(rùn)分配方案時(shí)
答案：D
7.甲公司持有非上市的乙公司 5%股權(quán)。以前年度，甲公司采用上市公司比較法、以市盈率為市場(chǎng)乘數(shù)估計(jì)所持乙公司股權(quán)投資的公允價(jià)值。由于客觀情況發(fā)生變化、為使計(jì)量結(jié)果更能代表公允價(jià)值，甲公司從 2019 年 1 月 1 日起變更估值方法，采用以市凈率為市場(chǎng)乘數(shù)估計(jì)所持乙公司股權(quán)投資的公允價(jià)值。對(duì)于上述估值方法的變更，甲公司正確的會(huì)計(jì)處理方法是( )。
A.作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 39 號(hào)一一公允價(jià)值計(jì)量》的規(guī)定對(duì)估值技術(shù)及其應(yīng)用的變更進(jìn)行披露
B.作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 28 號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行披露
C.作為前期差錯(cuò)更正進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 28 號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定對(duì)前期差錯(cuò)更正進(jìn)行披露
D.作為會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 28 號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行披露
答案：A
8.2018 年 12 月 31 日，甲公司應(yīng)收乙公司貨款 1000 萬(wàn)元，由于該應(yīng)收款項(xiàng)尚在信用期內(nèi)，甲公司按照 5%的預(yù)期信用損失率計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 50 萬(wàn)元。甲公司 2018 年度財(cái)務(wù)報(bào)表于2019 年 3 月 15 日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。下列各項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是( )。
A.乙公司于 2019 年 1 月 10 日宜告破產(chǎn)，甲公司應(yīng)收乙公司貨款很可能無(wú)法收回
B.乙公司于 2019 年 2 月 24 日發(fā)生火災(zāi)，甲公司應(yīng)收乙公司貨款很可能無(wú)法收回
C.乙公司于 2019 年 3 月 5 日被另一公司吸收合并，甲公司應(yīng)收乙公司貨款可以全部收回
D.乙公司于 2019 年 3 月 10 日發(fā)生安全生產(chǎn)事故，被相關(guān)監(jiān)管部門責(zé)令停業(yè)，甲公司應(yīng)收乙公司貨款很可能無(wú)法收回
答案：A
9.甲公司將原自用的辦公樓用于出租，以賺取租金收入。租賃期開(kāi)始日，該辦公樓賬面原價(jià)為 14000 萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為 5600 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 12000 萬(wàn)元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。甲公司上述自用辦公樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的項(xiàng)目是( )。
A.資本公積
B.營(yíng)業(yè)收入
C.其他綜合收益
D.公允價(jià)值變動(dòng)收益
答案：C
10.2019 年 1 月 1 日，甲公司以非同一控制下企業(yè)合并的方式購(gòu)買了乙公司 60%的股權(quán)，支付價(jià)款 1800 萬(wàn)元。在購(gòu)買日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 2300 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 2500 萬(wàn)元，沒(méi)有負(fù)債和或有負(fù)債。2019 年 12 月 31 日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 2500 萬(wàn)元，按照購(gòu)買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的金額為 2600 萬(wàn)元，沒(méi)有負(fù)債和或有負(fù)債。甲公司認(rèn)定乙公司的所有資產(chǎn)為一個(gè)資產(chǎn)組，確定該資產(chǎn)組在 2019 年 12 月 31 日的可收回金額為 2700 萬(wàn)元。經(jīng)評(píng)估，甲公司判斷乙公司資產(chǎn)組不存在減值跡象。不考慮其他因素，甲公司在 2019 年度合并利潤(rùn)表中應(yīng)當(dāng)列報(bào)的資產(chǎn)減值損失金額是( )。
A.零
B.200 萬(wàn)元
C.240 萬(wàn)元
D.400 萬(wàn)元
答案：C
11.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%，2019 年 6 月 30 日，甲公司以 3000 萬(wàn)元(不含增值稅)的價(jià)格購(gòu)入一套環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，并于當(dāng)月投入使用。按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，甲公司對(duì)上述環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備投資額的 10%可以從當(dāng)年應(yīng)納稅中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5 個(gè)納稅年度抵免。2019 年度，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額 1000 萬(wàn)元。假定甲公司未來(lái) 5 年很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣虧損和稅款抵減，不考慮其他因素，甲公司在 2019 年度利潤(rùn)表中應(yīng)當(dāng)列報(bào)的所得稅費(fèi)用金額是( )。
A.-50 萬(wàn)元
B.零
C.190 萬(wàn)元
D.250 萬(wàn)元
答案：A
12.2019 年 1 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，將其一棟物業(yè)租賃給乙公司作為商場(chǎng)使用。根據(jù)合同約定，物業(yè)的租金為每月 50 萬(wàn)元，于每季末支付：租賃期為 5 年，自合同簽訂日開(kāi)始算起：租賃期首 3 個(gè)月為免租期，乙公司免予支付租金;如果乙公司每年的營(yíng)業(yè)收入超過(guò) 10 億元，乙公司應(yīng)向甲公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入 100 萬(wàn)元。乙公司 2019 年度實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入 12 億元。甲公司認(rèn)定上述租賃為經(jīng)營(yíng)租賃。不考慮增值稅及其他因素，上述交易對(duì)甲公司 2019 年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額是( )。
A.570 萬(wàn)元
B.600 萬(wàn)元
C.670 萬(wàn)元
D.700 萬(wàn)元
答案：C
二、多項(xiàng)選擇題
1.根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或生產(chǎn)的過(guò)程中發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間超過(guò) 3 個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，下列各項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)購(gòu)建或生產(chǎn)非正常中斷的有( )。
A.因勞資糾紛導(dǎo)致工程停工
B.因資金周轉(zhuǎn)困難導(dǎo)致工程停工
C.因發(fā)生安全事故被相關(guān)部門責(zé)令停工
D.因工程用料未能及時(shí)供應(yīng)導(dǎo)致工程停工
答案：ABCD
2.或有事項(xiàng)是一種不確定事項(xiàng)，其結(jié)果具有不確定性。下列各項(xiàng)中，屬于或有事項(xiàng)直接形成的結(jié)果有( )。
A.預(yù)計(jì)負(fù)債
B.或有負(fù)債
C.或有資產(chǎn)
D.因預(yù)期獲得補(bǔ)償而確認(rèn)的資產(chǎn)
答案：ABC
3.在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有( )。
A.持有存貨的目的
B.存貨的采購(gòu)成本
C.存貨的市場(chǎng)銷售價(jià)格
D.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)
答案：ACD
4.下列各項(xiàng)關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的表述中，正確的有( )。
A.收到的扣繳個(gè)人所得稅款手續(xù)費(fèi)在利潤(rùn)表“其他收益”項(xiàng)目列報(bào)
B.出售子公司產(chǎn)生的利得或損失在利潤(rùn)表“資產(chǎn)處置收益”項(xiàng)目列報(bào)
C.收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助在現(xiàn)金流量表中作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量列報(bào)
D.自資產(chǎn)負(fù)債表日起超過(guò) 1 年到期且預(yù)期持有超過(guò) 1 年的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)
答案：AC
5.下列各項(xiàng)中，屬于民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素的有( )。
A.收入
B.費(fèi)用
C.利潤(rùn)
D.所有者權(quán)益
答案：AB
6.下列各項(xiàng)中，屬于在以后會(huì)計(jì)期間滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益有( )。
A.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額
B.分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)
C.分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)信用減值準(zhǔn)備
D.指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債因企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的公允價(jià)值變動(dòng)
答案：ABC
7.下列各項(xiàng)關(guān)于職工薪酬會(huì)計(jì)處理的表述中，錯(cuò)誤的有( )。
A.重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)而產(chǎn)生的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益
B.將租賃的汽車無(wú)償提供高級(jí)管理人員使用的，按照每期應(yīng)付的租金計(jì)量應(yīng)付職工薪酬
C.以本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利提供給職工的，按照該產(chǎn)品的成本和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)量應(yīng)付職工薪酬
D.因辭退福利計(jì)劃而確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬，按照辭退職工提供服務(wù)的對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本
答案：CD
8.下列各項(xiàng)關(guān)于終止經(jīng)營(yíng)列報(bào)的表述中，錯(cuò)誤的有( )。
A.終止經(jīng)營(yíng)的經(jīng)營(yíng)損益作為持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)
B.終止經(jīng)營(yíng)的處置損益以及調(diào)整金額作為終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)
C.擬結(jié)束使用而非出售的處置組滿足終止經(jīng)營(yíng)定義中有關(guān)組成部分條件的，自停止使用日起作為終止經(jīng)營(yíng)列報(bào)
D.對(duì)于當(dāng)期列報(bào)的終止經(jīng)營(yíng)，在當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表中將處置日前原來(lái)作為持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)的信息重新作為終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)，但不調(diào)整可比會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表
答案：AD
9.下列各項(xiàng)關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，錯(cuò)誤的有( )。
A.外包無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)活動(dòng)在實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)
B.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)只在存在減值跡象時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試
C.無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益
D.在無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前為宣傳新技術(shù)而發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本
答案：ABD
10.下列各項(xiàng)關(guān)于已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要退回的會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.初始確認(rèn)時(shí)沖減資產(chǎn)賬面價(jià)值的，調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值
B.初始確認(rèn)時(shí)計(jì)入其他收益或營(yíng)業(yè)外收入的，直接計(jì)入當(dāng)期損益
C.初始確認(rèn)時(shí)沖減相關(guān)成本費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出的，直接計(jì)入當(dāng)期損益
D.初始確認(rèn)時(shí)確認(rèn)為遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益
答案：ABCD
三、計(jì)算分析題
1、甲公司沒(méi)有子公司，不需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司相關(guān)年度發(fā)生與投資有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下:
(1)2017 年 1 月 1 日，甲公司通過(guò)發(fā)行普通股 2500 萬(wàn)股(每股面值 1 元)取得乙公司 30%股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。甲公司所發(fā)行股份的公允價(jià)值為 6 元/股，甲公司取得投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 50 000 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 55 000 萬(wàn)元，除 A辦公樓外，乙公司其他資產(chǎn)及負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。A 辦公樓的賬面余額為30000 萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 15 000 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 20 000 萬(wàn)元。乙公司對(duì) A 辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，該辦公樓預(yù)計(jì)使用 40 年，已使用 20 年，自甲公司取得乙公司投資后尚可使用 20 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
(2) 2017 年 6 月 3 日，甲公司以 300 萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司銷售產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的成本為 250 萬(wàn)元。至 2017 年末，乙公司已銷售上述從甲公司購(gòu)入產(chǎn)品的 50%，其余 50%產(chǎn)品尚未銷售形成存貨。2017 年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 3 600 萬(wàn)元，因分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而確認(rèn)的其他綜合收益 100 萬(wàn)元。
(3)2018 年 1 月 1 日，甲公司以 12 000 萬(wàn)元的價(jià)格將所持乙公司 15%股權(quán)予以出售，款項(xiàng)已存入銀行。出售上述股權(quán)后，甲公司對(duì)乙公司不再具有重大影響，將所持乙公司剩余 15%股權(quán)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人其他綜合收益的金融資產(chǎn)，公允價(jià)值為12000 萬(wàn)元。
(4)2018 年 12 月 31 日，甲公司所持乙公司 15%股權(quán)的公允價(jià)值為 14 000 萬(wàn)元。
(5)2019 年 1 月 1 日，甲公司將所持乙公司 15%股權(quán)予以出售，取得價(jià)款 14 000 萬(wàn)元。
其他有關(guān)資料:第一，甲公司按照年度凈利潤(rùn)的 10%計(jì)提法定盈余公積。第二，本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求:
(1) 根據(jù)資料(1)， 計(jì)算甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資的初始投資成本，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2) 根據(jù)資料(1) 和資料(2)，計(jì)算甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資 2017 年度應(yīng)確認(rèn)的投資損益，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3) 根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司出售所持乙公司 15%股權(quán)產(chǎn)生的損益，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(4)根據(jù)資料(4) 和資料(5)， 編制甲公司與持有及出售乙公司股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
2、甲公司為一家上市公司，相關(guān)年度發(fā)生與金融工具有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：
(1)2018 年 7 月 1 日，甲公司購(gòu)入了乙公司同日按面值發(fā)行的債券 50 萬(wàn)張，該債券每張面值為 100 元,面值總額 5000 萬(wàn)元,款項(xiàng)已以銀行存款支付。根據(jù)乙公司債券的募集說(shuō)明書,該債券的年利率為 6%(與實(shí)際利率相同),自發(fā)行之日起開(kāi)始計(jì)息,債券利息每年支付一次,于每年 6 月 30 日支付;期限為 5 年,本金在債券到期時(shí)一次性償還。
甲公司管理乙公司債券的目標(biāo)是在保證日常流動(dòng)性需求的同時(shí),維持固定的收益率。
2018年12月31 日,甲公司所持上述乙公司債券的公允價(jià)值為 5200 萬(wàn)元。
2019年1月1日,甲公司基于流動(dòng)性需求將所持乙公司債券全部出售,取得價(jià)款5202萬(wàn)元。
(2)2019年7月1日,甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入了丙公司發(fā)行的 5 年期可轉(zhuǎn)換債券 10 萬(wàn)張,以銀行存款支付價(jià)款 1050 萬(wàn)元,另支付交易費(fèi)用 15 萬(wàn)元。根據(jù)丙公司可轉(zhuǎn)換債券的募集說(shuō)明書,該可轉(zhuǎn)換債券每張面值為 100 元;票面年利率為 1.5%,利息每年支付一次,于可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行之日起每滿 1 年的當(dāng)日支付;可轉(zhuǎn)換債券持有人可于可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行之日滿 3 年后第一個(gè)交易日起至到期日止,按照 20 元/股的轉(zhuǎn)股價(jià)格將持有的可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為丙公司的普通股。
2019年12月31日,甲公司所持上述丙公司可轉(zhuǎn)換債券的公允價(jià)值為 1090 萬(wàn)元。
(3)2019 年 9 月 1 日,甲公司向特定的合格投資者按面值發(fā)行優(yōu)先股 1000 萬(wàn)股，每股面值100 元,扣除發(fā)行費(fèi)用 3000 萬(wàn)元后的發(fā)行收入凈額已存入銀行。根據(jù)甲公司發(fā)行優(yōu)先股的募集說(shuō)明書,本次發(fā)行優(yōu)先股的票面股息率為 5%;甲公司在有可分配利潤(rùn)的情況下,可以向優(yōu)先股股東派發(fā)股息;在派發(fā)約定的優(yōu)先股當(dāng)期股息前,甲公司不得向普通股股東分配股利;除非股息支付日前 12 個(gè)月發(fā)生甲公司向普通股股東支付股利等強(qiáng)制付息事件,甲公司有權(quán)取消支付優(yōu)先股當(dāng)期股息,且不構(gòu)成違約;優(yōu)先股股息不累積;優(yōu)先股股東按照約定的票面股息率分配股息后,不再同普通股股東一起參加剩余利潤(rùn)分配;甲公司有權(quán)按照優(yōu)先股票面金額加上當(dāng)期已決議支付但尚未支付的優(yōu)先股股息之和贖回并注銷本次發(fā)行的優(yōu)先股;本次發(fā)行的優(yōu)先股不設(shè)置投資者回售條款,也不設(shè)置強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通股的條款;甲公司清算時(shí),優(yōu)先股股東的清償順序劣后于普通債務(wù)的債權(quán)人,但在普通股股東之前。
甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制,能夠自主決定普通股股利的支付。
本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求:
(1)根據(jù)資料(1),判斷甲公司所持乙公司債券應(yīng)予確認(rèn)的金融資產(chǎn)類別,從業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征兩個(gè)方面說(shuō)明理由,并編制與購(gòu)入、持有及出售乙公司債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(2),判斷甲公司所持丙公司可轉(zhuǎn)換債券應(yīng)予確認(rèn)的金融資產(chǎn)類別說(shuō)明理由,并編制與購(gòu)入、持有丙公司可轉(zhuǎn)換債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)根據(jù)資料(3),判斷甲公司發(fā)行的優(yōu)先股是負(fù)債還是權(quán)益工具,說(shuō)明理由,并編制發(fā)行優(yōu)先股的會(huì)計(jì)分錄。
四、綜合題
1、甲公司是一家上市公司，為建立長(zhǎng)效激勵(lì)機(jī)制，吸引和留住優(yōu)秀人才，制定和實(shí)施了限制性股票激勵(lì)計(jì)劃。甲公司發(fā)生的與該計(jì)劃相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下:
(1)2016 年 1 月 1 日，甲公司實(shí)施經(jīng)批準(zhǔn)的限制性股票激勵(lì)計(jì)劃，通過(guò)定向發(fā)行股票的方式向 20 名管理人員每人授予 50 萬(wàn)股限制性股票，每股面值 1 元，發(fā)行所得款項(xiàng) 8 000 萬(wàn)元已存入銀行，限制性股票的登記手續(xù)已辦理完成。甲公司以限制性股票授予日公司股票的市價(jià)減去授予價(jià)格后的金額確定限制性股票在授予日的公允價(jià)值為 12 元/股。上述限制性股票激勵(lì)計(jì)劃于 2016 年 1 月 1 日經(jīng)甲公司股東大會(huì)批準(zhǔn)。根據(jù)該計(jì)劃，限制性股票的授予價(jià)格為 8 元/股。限制性股票的限售期為授予的限制性股票登記完成之日起36 個(gè)月，激勵(lì)對(duì)象獲授的限制性股票在解除限售前不得轉(zhuǎn)讓、用于擔(dān)?；騼斶€債務(wù)。限制性股票的解鎖期為 12 個(gè)月，自授予的限制性股票登記完成之日起 36 個(gè)月后的首個(gè)交易日起，至授予的限制性股票登記完成之日起 48 個(gè)月內(nèi)的最后一個(gè)交易日當(dāng)日止。解鎖期內(nèi)，同時(shí)滿足下列條件的，激勵(lì)對(duì)象獲授的限制性股票方可解除限售：激勵(lì)對(duì)象自授予的限制性股票登記完成之日起工作滿 3 年;以上年度營(yíng)業(yè)收入為基數(shù)，甲公司 2016 年度、2017 年度及 2018 年度 3 年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)率的算術(shù)平均值不低于 30%。限售期滿后，甲公司為滿足解除限售條件的激勵(lì)對(duì)象辦理解除限售事宜，未滿足解除限售條件的激勵(lì)對(duì)象持有的限制性股票由甲公司按照授予價(jià)格回購(gòu)并注銷。
(2) 2016 年度，甲公司實(shí)際有 1 名管理人員離開(kāi)，營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率為 35%。甲公司預(yù)計(jì)，2017 年度及 2018 年度還有 2 名管理人員離開(kāi)，每年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)率均能夠達(dá)到 30%。
(3)2017 年 5 月 3 日，甲公司股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)制定的利潤(rùn)分配方案，即以 2016 年 12月 31 日包括上述限制性股票在內(nèi)的股份 45000 萬(wàn)股為基數(shù)，每股分配現(xiàn)金股利 1 元，共計(jì)分配現(xiàn)金股利 45000 萬(wàn)元。根據(jù)限制性股票激勵(lì)計(jì)劃，甲公司支付給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利可撤銷，即一旦未達(dá)到解鎖條件，被回購(gòu)限制性股票的持有者將無(wú)法獲得(或需要退回)其在等待期內(nèi)應(yīng)收(或已收)的現(xiàn)金股利。
2017 年 5 月 25 日，甲公司以銀行存款支付股利 45000 萬(wàn)元。
(4) 2017 年度，甲公司實(shí)際有 1 名管理人員離開(kāi)，營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率為 33%。甲公司預(yù)計(jì)，2018 年度還有 1 名管理人員離開(kāi)，營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率能夠達(dá)到 30%。
(5) 2018 年度， 甲公司沒(méi)有管理人員離開(kāi)，營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率為 31%。
(6) 2019 年 1 月 10 日，甲公司對(duì)符合解鎖條件的 900 萬(wàn)股限制性股票解除限售，并辦理完成相關(guān)手續(xù)。
2019 年 1 月 20 日，甲公司對(duì)不符合解鎖條件的 100 萬(wàn)股限制性股票按照授予價(jià)格予以回購(gòu)，并辦理完成相關(guān)注銷手續(xù)。在扣除已支付給相關(guān)管理人員股利 100 萬(wàn)元后，回購(gòu)限制性股票的款項(xiàng) 700 萬(wàn)元已以銀行存款支付給相關(guān)管理人員。
其他有關(guān)資料：第一，甲公司 2015 年 12 月 31 日發(fā)行在外的普通股為 44 000 萬(wàn)股。第二，甲公司 2016 年度、2017 年度及 2018 年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分別為 88 000 萬(wàn)元、97650萬(wàn)元、101 250 萬(wàn)元。第三，本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求:
(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司與定向發(fā)行限制性股票相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(2) 根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司 2016 年度、2017 年度及 2018 年度因限制性股票激勵(lì)計(jì)
劃分別應(yīng)予確認(rèn)的損益，并編制甲公司 2016 年度相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(3) 根據(jù)上述資料，編制甲公司 2017 年度及 2018 年度與利潤(rùn)分配相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(4) 根據(jù)資料(6)，編制甲公司解除限售和回購(gòu)并注銷限制性股票的會(huì)計(jì)分錄。
(5)根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司 2016 年度、2017 年度及 2018 年度的基本每股收益。
2、甲公司擁有乙公司、丙公司、丁公司和戍公司等子公司,需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司及其子公司相關(guān)年度發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下
(1)乙公司是一家建筑施工企業(yè),甲公司持有其 80%股權(quán)。2016 年 2 月 10 日,甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)總金額為 55 000 萬(wàn)元的固定造價(jià)合同,將 A 辦公樓工程出包給乙公司建造,該合同不可撤銷。A 辦公樓于 2016 年 3 月 1 日開(kāi)工,預(yù)計(jì) 2017 年 12 月完工。乙公司預(yù)計(jì)建造 A 辦公樓的總成本為 45000 萬(wàn)元。甲公司和乙公司一致同意按照乙公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定履約進(jìn)度。
2016 年度,乙公司為建造 A 辦公樓實(shí)際發(fā)生成本 30000 萬(wàn)元;乙公司與甲公司結(jié)算合同價(jià)款 25000 萬(wàn)元,實(shí)際收到價(jià)款 20000 萬(wàn)元。由于材料價(jià)格上漲等因素,乙公司預(yù)計(jì)為完成工程尚需發(fā)生成本 20000 萬(wàn)元。
2017 年度,乙公司為建造 A 辦公樓實(shí)際發(fā)生成本 21000 萬(wàn)元;乙公司與甲公司結(jié)算合同價(jià)款 30000 萬(wàn)元,實(shí)際收到價(jià)款 35000 萬(wàn)元。2017 年 12 月 10 日,A 辦公樓全部完工,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2018 年 2 月 3 日,甲公司將A 辦公樓正式投入使用。甲公司預(yù)計(jì) A 辦公樓使用 50 年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊。
2019 年 6 月 30 日,甲公司以 70000 萬(wàn)元的價(jià)格(不含土地使用權(quán))向無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方出售 A 辦公樓,款項(xiàng)已收到。
(2)丙公司是一家高新技術(shù)企業(yè),甲公司持有其 60%股權(quán)。為購(gòu)買科學(xué)實(shí)驗(yàn)需要的 B 設(shè)備,2019 年 5 月 10 日,丙公司通過(guò)甲公司向政府相關(guān)部門遞交了 400 萬(wàn)元補(bǔ)助的申請(qǐng)。2019 年 11 月 20 日,甲公司收到政府撥付的丙公司購(gòu)置 B 設(shè)備補(bǔ)助 400 萬(wàn)元。2019 年 11月 26 日,甲公司將收到的 400 萬(wàn)元通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬給丙公司。
(3)丁公司是一家專門從事水力發(fā)電的企業(yè),甲公司持有其 100%股權(quán)。丁公司從 2015 年 2月 26 日開(kāi)始建設(shè) C 發(fā)電廠。
為解決丁公司建設(shè) C 發(fā)電廠資金的不足,甲公司決定使用銀行借款對(duì)丁公司增資。2017 年10 月 11 日,甲公司和丁公司簽訂增資合同,約定對(duì)丁公司增資 50000 萬(wàn)元。2018 年 1 月 1日,甲公司從銀行借入專門借款 50000 萬(wàn)元,并將上述借入款項(xiàng)作為出資款全部轉(zhuǎn)賬給丁公司。該借款期限為 2 年,年利率為 6%(與實(shí)際利率相同).利息于每年末支付。
丁公司在 2018 年 1 月 1 日收到甲公司上述投資款當(dāng)日,支付工程款 30000 萬(wàn)元。2019 年1 月 1 日,丁公司又使用甲公司上述投資款支付工程款 20000 萬(wàn)元。丁公司未使用的甲公司投資款在 20×8 年度產(chǎn)生的理財(cái)產(chǎn)品收益為 600 萬(wàn)元。
C 發(fā)電廠于 2019 年 12 月 31 日完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
(4)戍公司是一家制造企業(yè),甲公司持有其 75%股權(quán),投資成本為 3000 萬(wàn)元。2019 年 12 月 2日,甲公司董事會(huì)通過(guò)決議,同意出售所持戍公司 55%股權(quán)。2019 年 12 月 25 日,甲公司與無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方簽訂不可撤銷的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同,向第三方出售其所持戍公司 55%股權(quán),轉(zhuǎn)讓價(jià)格為 7000 萬(wàn)元。甲公司預(yù)計(jì),出售上述股權(quán)后將喪失對(duì)戍公司的控制,但能夠?qū)ζ渚哂兄卮笥绊憽?
2019 年 12 月 31 日,上述股權(quán)尚未完成出售。戍公司在 2019 年 12 月 31 日全部資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 13500 萬(wàn)元,全部負(fù)債的賬面價(jià)值為 6800 萬(wàn)元。甲公司預(yù)計(jì)上述出售將在一年內(nèi)完成,因出售戍公司股權(quán)將發(fā)生的出售費(fèi)用為 130 萬(wàn)元。
其他有關(guān)資料:第一,乙公司、丙公司、丁公司和戍公司的會(huì)計(jì)政策與甲公司相同，資產(chǎn)負(fù)債表日和會(huì)計(jì)期間與甲公司保持一致。
第二,本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求:
(1)根據(jù)資料(1),計(jì)算乙公司 20×6 年度、20×7 年度分別應(yīng)確認(rèn)的收入,并編制 2016 年度與建造 A 辦公樓業(yè)務(wù)相關(guān)的全部會(huì)計(jì)分錄(實(shí)際發(fā)生成本的會(huì)計(jì)分錄除外)。
(2)根據(jù)資料(1),計(jì)算甲公司因出售 A 辦公樓應(yīng)確認(rèn)的損益,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)根據(jù)資料(1),編制甲公司 2017 年度、2018 年度、2019 年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)抵銷分錄。
(4)根據(jù)資料(2),判斷該政府補(bǔ)助是甲公司的政府補(bǔ)助還是丙公司的政府補(bǔ)助,并說(shuō)明理由。
(5)根據(jù)資料(3),說(shuō)明甲公司發(fā)生的借款費(fèi)用在其 20×8 年度、20×9 年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中分別應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(6)根據(jù)資料(4),判斷甲公司對(duì)戍公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資是否構(gòu)成持有待售類別,并說(shuō)明理由。
(7)根據(jù)資料(4),說(shuō)明甲公司對(duì)戍公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在其 20×9 年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中分別應(yīng)當(dāng)如何列報(bào)。
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