二、多項選擇題

1.應(yīng)當(dāng)評估為特別風(fēng)險的有( )。

A.管理層凌駕于內(nèi)部控制

B.超常規(guī)重大關(guān)聯(lián)方交易

C.收入確認(rèn)

D.具有高度不確定性的重大會計估計

【答案】ABC

【解析】選項D需要評估，可能存在特別風(fēng)險，而題目問的是“應(yīng)當(dāng)”評估為特別風(fēng)險的是什么，所以不選擇。

【知識點(diǎn)】第七章 p150 特別風(fēng)險

【知識點(diǎn)二】需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險

(一)特別風(fēng)險的含義

特別風(fēng)險是指注冊會計師識別和評估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險。

【提示】特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān);對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。

(二)確定特別風(fēng)險時的考慮因素

1.在確定哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵銷效果前，根據(jù)以下因素考慮其是否屬于特別風(fēng)險：

⑴風(fēng)險的性質(zhì);

⑵潛在錯報的重要程度(包括該風(fēng)險是否可能導(dǎo)致多項錯報);

⑶發(fā)生的可能性。

2.在確定風(fēng)險的性質(zhì)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(重點(diǎn)掌握)：

⑴風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險;

⑵風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)，因而需要特別關(guān)注;

⑶交易的復(fù)雜程度;

⑷風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易;

⑸財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是計量結(jié)果是否具有高度不確定性;

⑹風(fēng)險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。

2.和營業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定相關(guān)的有( )。

A.對應(yīng)收賬款余額函證

B.應(yīng)收賬款的貸方發(fā)生額

C.從收入明細(xì)賬逆查

D.調(diào)查新增客戶什么的

【答案】ABCD

第三十七課時 第九章 第三節(jié) 【知識點(diǎn)】第九章 p197 營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序

(二)主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序——詳見教材197頁。

1.主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性分析程序

⑴將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)等進(jìn)行比較，分析主營業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動是否異常，并分析異常變動的原因;

⑵計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因;

⑶比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因;

⑷將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對比分析，檢查是否存在異常;

⑸根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。

3.下列有關(guān)在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序是確定可接受差異額的說法中正確的有( )。

A.評估的重大錯誤風(fēng)險高可接受差異額越低。

B.重要性影響可接受差異額

D.確定可接受差異時考慮錯報或者同其他聯(lián)合錯報導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性

【答案】ABD

【解析】注冊會計師在確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無需作進(jìn)一步調(diào)查的差異額時，受重要性和計劃的保證水平的影響。在確定該差異額時，注冊會計師需要考慮一項錯報單獨(dú)或連同其他錯報導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。注冊會計師評估的風(fēng)險越高，越需要獲取越有說服力的審計證據(jù)。因此，為了獲取具有說服力的審計證據(jù)，當(dāng)評估的風(fēng)險增加時，可接受的、無需作進(jìn)一步調(diào)查的差異額將會降低，選項ABD正確，見教材P55頁中間位置。

第十四課時 第三章 第四節(jié) 【知識點(diǎn)】第三章 分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序

(五)對接受的差異額的考慮

1.考慮重要性和計劃的保證水平 可容忍錯報越低，可接受的差異額越小;計劃的保證水平越高，可接受的差異額越小。

2.考慮更多的審計證據(jù)

可接受的差異額越低，注冊會計師需要收集越多審計證據(jù)，以盡可能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的重大錯報，獲取計劃的保證水平。

4.下列做法中可以應(yīng)對舞弊導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的有( )。

A.選取以前年度未寄發(fā)詢證函的客戶應(yīng)付賬款余額實(shí)施函證

D.擴(kuò)大營業(yè)收入細(xì)節(jié)測試的樣本規(guī)模

【答案】AD

【解析】參考教材P283。

第四十七課時 第十三章 第一節(jié) 【知識點(diǎn)】第十三章 應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險【知識點(diǎn)5】應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險

舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險屬于特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定予以應(yīng)對。注冊會計師通常從三個方面應(yīng)對此類風(fēng)險：

(一)總體應(yīng)對措施

1.在分派和督導(dǎo)項目組成員時，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果;

2.評價被審計單位對會計政策(特別是涉及主觀計量和復(fù)雜交易的會計政策)的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務(wù)信息作出虛假報告;

3.在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性。

(二)針對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險實(shí)施的審計程序(教材表13-3，13-4)

5.A注會負(fù)責(zé)甲公司審計2013財務(wù)報表，審計工作現(xiàn)場完成日2014.2.28，財務(wù)報表批準(zhǔn)日2014.3.20，審計報告日2014.3.29，財務(wù)報表報出日為2014.3.31，下列有關(guān)聲明日正確的有( )。

A.注冊會計師取得2013.3.29日的書面證明

B.注冊會計師取得2014.3.31日的書面證明

C.于2014.3.31就2014.3.20至2014.3.31之間的變化獲得管理層書面聲明

D.于2014.3.29就2014.2.28至2014.3.29之間的變化獲得管理層書面聲明

【答案】AD

【解析】參考教材P390。

第七十課時 第十八章 第三節(jié)【知識點(diǎn)4】書面聲明的日期和涵蓋的期間

書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。

書面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計報告針對的所有財務(wù)報表和期間。

6.下列人員應(yīng)當(dāng)遵守會計師事務(wù)所根據(jù)質(zhì)量控制的有( )。

A.會計師事務(wù)所和合伙人和員工

D.網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的臨時員工

【答案】AD

【解析】對于會計師事務(wù)所的內(nèi)部專家，如會計師事務(wù)所或其網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的合伙人或員工，包括臨時員工，要受會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束，選項AD正確。P316

第十五章 第二節(jié) 【知識點(diǎn)1】專家的定義【知識點(diǎn)】利用專家的工作-內(nèi)部專家

專家，即注冊會計師的專家，是指在會計或?qū)徲嬕酝獾哪骋活I(lǐng)域具有專長的個人或組織，并且其工作被注冊會計師利用，以協(xié)助注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

【提示1】專家既可能是事務(wù)所內(nèi)部專家，也可能是外部專家。

【提示2】注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，這種責(zé)任并不因利用專家的工作而減輕。

就利用專家的工作問題，注冊會計師的目標(biāo)是：確定是否利用專家的工作，如果利用專家的工作，專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計目的。

7.下列各項中注冊會計師應(yīng)與治理層層溝通的有( )。

A.

B.

C.管理層已經(jīng)更正的重大錯報風(fēng)險

D.注會對會計政策、估計和財務(wù)披露的重大方面的披露

【答案】CD

【知識點(diǎn)】第十四章 注冊會計師與治理層的溝通事項

【解析】參考教材P297-298。

第四十九課時 第十四章 第一節(jié)【知識點(diǎn)4】、溝通事項(溝通什么)

8.下列有關(guān)抽樣風(fēng)險說法中，正確的有( )。

A.誤受風(fēng)險和信賴不足風(fēng)險影響審計效果

B.誤受風(fēng)險和信賴過度風(fēng)險影響審計效果

C.誤拒風(fēng)險和信賴過度風(fēng)險影響審計效率

D.誤拒風(fēng)險和信賴不足風(fēng)險的影響審計效率

【答案】BD

【解析】誤受風(fēng)險和信賴過度風(fēng)險影響審計效果，誤拒風(fēng)險和信賴不足風(fēng)險影響審計效率，選項BD正確，見教材P58。

第十五課時 第四章 第一節(jié) 【知識點(diǎn)二】抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險

(一)抽樣風(fēng)險

4.降低抽樣風(fēng)險的對策

無論是控制測試還是細(xì)節(jié)測試，注冊會計師都可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險。

如果對總體中的所有項目都實(shí)施檢查，就不存在抽樣風(fēng)險，此時審計風(fēng)險完全由非抽樣風(fēng)險產(chǎn)生。

【提示】

⑴只要使用了審計抽樣，抽樣風(fēng)險總會存在。

⑵在使用統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師可以準(zhǔn)確地計量和控制抽樣風(fēng)險。在非統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師無法量化抽樣風(fēng)險，只能根據(jù)職業(yè)判斷對其進(jìn)行定性的評價和控制。

⑶抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模反方向變動：樣本的規(guī)模越小，抽樣風(fēng)險越大;樣本規(guī)模越大，抽樣風(fēng)險越小。而非抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模沒有關(guān)系。

9.對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師擬檢查相關(guān)合同，下列方面中注冊會計師需要考慮的有( )。

A.交易的商業(yè)理由是否合理

B.關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計處理

C.關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)披露

D.交易條款是否與管理層的解釋一致

【答案】ABCD

【解析】選項ABCD均正確，見教材P358。

第六十五課時 第十七章 第二節(jié)【知識點(diǎn)】識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易

(三)識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易

1.檢查相關(guān)合同或協(xié)議(如有);

2.獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計證據(jù)。

10.審計的前提條件是注冊會計師就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見，其中管理層的責(zé)任包括( )。

A.按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映

B.設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報

C.允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息，向注冊會計師提供審計所需要的其他信息

D.允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員

【答案】ABCD

【解析】選項ABCD均屬于管理層承擔(dān)的責(zé)任，見教材P23。

【知識點(diǎn)】審計的前提條件和管理層的責(zé)任

第八課時 第二章 第一節(jié) 2.就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見。

⑴按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映。

⑵涉及、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制。

⑶向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息，向注冊會計師提供審計所需要的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

11.下列原因中被認(rèn)為是被審計單位要求變更審計業(yè)務(wù)的合理理由有( )。

A.環(huán)境變化

B.對原審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解

C.由于管理層以外的原因?qū)е碌膶徲嫹秶芟?/p>

D.

【答案】AB

【解析】下列原因可能導(dǎo)致被審計單位要求變更業(yè)務(wù)，如：①環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響;②對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解;③無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。上述第①和第②項通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由。見教材P25。

第八課時 第二章 第一節(jié) 【知識點(diǎn)】變更審計業(yè)務(wù)的合理理由3.被審計單位變更業(yè)務(wù)

12.下列程序中通常不涉及審計抽樣的有( )。

A.風(fēng)險評估

B.控制測試

C.細(xì)節(jié)測試

D.實(shí)質(zhì)性分析程序

【答案】AD

【解析】對于留下運(yùn)行軌跡的控制進(jìn)行測試和進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時，可以運(yùn)用審計抽樣，而在風(fēng)險評估和實(shí)質(zhì)性分析程序中通常不涉及實(shí)施審計抽樣，見教材P57。

第十五課時 第四章 第一節(jié)【知識點(diǎn)】審計抽樣的適用范圍

5.審計抽樣的適用范圍

⑴風(fēng)險評估程序

風(fēng)險評估程序通常不涉及審計抽樣。

⑵控制測試

①當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實(shí)施控制測試;

②對于未留下軌跡的控制，注冊會計師通常實(shí)施詢問、觀察等審計程序，此時不宜使用審計抽樣。

⑶實(shí)質(zhì)性程序

①在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù)。

②在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時，注冊會計師不宜使用審計抽樣。

13.下列抽樣方法中可以在統(tǒng)計抽樣中使用的有( )。

A.隨機(jī)數(shù)表選樣

B.系統(tǒng)選樣

C.計算機(jī)輔助審計技術(shù)選樣

D.隨意選樣

【答案】ABC

【解析】隨意選樣雖然也可以選出有代表性的樣本，但它屬于非隨機(jī)基礎(chǔ)選樣方法，因而不能在統(tǒng)計抽樣中使用，只能在非統(tǒng)計抽樣中使用，見教材P65倒數(shù)第2段。

第十六課時 【知識點(diǎn)】選樣方法

14.以下內(nèi)部審計工作結(jié)果，注冊會計師不可以利用的有( )。

A評估的重大錯報風(fēng)險

B確定重要性水平

C確定控制測試的樣本規(guī)模

D.會計政策和會計估計的評估

【答案】ABCD

【解析】教材313頁，通常審計過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯報風(fēng)險的評估、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定、對會計政策和會計估計的評估等，均應(yīng)當(dāng)由注冊會計師負(fù)責(zé)執(zhí)行。

【知識點(diǎn)】注冊會計師利用內(nèi)部審計工作的內(nèi)容

第五十一課時 第十五章 第一節(jié) 【知識點(diǎn)2】內(nèi)部審計和注冊會計師的關(guān)系

1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計工作的某些方面是否有助于確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，包括了解內(nèi)部控制所采用的程序、評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險所采用的程序和實(shí)質(zhì)性程序。

2.如果內(nèi)部審計的工作結(jié)果表明被審計單位的財務(wù)報表在某些領(lǐng)域存在重大錯報風(fēng)險，注冊會計師就應(yīng)對這些領(lǐng)域給予特別關(guān)注。

3.注冊會計師必須對與財務(wù)報表審計有關(guān)的所有重大事項獨(dú)立做出職業(yè)判斷，而不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計工作。

4.注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，這種責(zé)任并不因利用內(nèi)部審計人員的工作而減輕。

【提示】在財務(wù)報表審計中，注冊會計師并不必須利用內(nèi)部審計人員的工作，但是注冊會計師必須了解內(nèi)部審計工作。

（責(zé)任編輯：xy）

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