案例分析題六（本題10分）

甲公司系在上海證券交易所上市的企業(yè)，注冊會計(jì)師在對甲公司2013年度財務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)時，關(guān)注到甲公司2013年度下列有關(guān)金融工具業(yè)務(wù)及其會計(jì)處理事項(xiàng)；

（1）2013年1月8日，甲公司購入A公司股票，不能對A公司實(shí)施控制，共同控制或重大影響；A公司股票具有活躍市場，甲公司根據(jù)公司管理意圖和風(fēng)險管理策略，將購入的A公司股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2013年12月31日，甲公司扔持有該股票投資，對此，甲公司將該股票投資的公允價值變動及當(dāng)年應(yīng)收的現(xiàn)金股利均計(jì)入了所有者權(quán)益。

（2）2013年10月14日，甲公司因急需周轉(zhuǎn)資金，與某商業(yè)銀行簽訂了應(yīng)收款保理合同。甲公司將應(yīng)收S公司貸款3000萬元轉(zhuǎn)移給該商業(yè)銀行，取得貨幣資金2600萬元。根據(jù)合同約定，該商業(yè)銀行到期無法從S公司收回全部貸款時，有權(quán)向甲公司追償。對此，甲公司終止確認(rèn)了對S公司的應(yīng)收賬款。

（3）2013年12月，甲公司持有的某項(xiàng)持有至到期投資公允價值持續(xù)上漲，甲公司考慮到公司現(xiàn)存股權(quán)投資的收益不佳，于2013年12月31日將該持有至到期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，并將該投資的公允價值與賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

（4）2013年12月31日，甲公司根據(jù)客觀證據(jù)判斷所擁有的某長期應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生了減值。該長期應(yīng)收款項(xiàng)系甲公司于2013年10月8日取得，收款期為18個月，且金額重大；取得該長期應(yīng)收款項(xiàng)時，經(jīng)計(jì)算確定的實(shí)際利率為5%。2013年12月31日，與該長期應(yīng)收款項(xiàng)特征類似的債權(quán)的年化市場利率為5.6%。對此，甲公司采用市場利率5.6%對該長期應(yīng)收款項(xiàng)未來現(xiàn)金流量予以折現(xiàn)確定現(xiàn)值，并將該現(xiàn)值與2013年12月31日該長期應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價值之間的差額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

（5）2013年12月31日，甲公司綜合考慮相關(guān)因素后，判斷其生產(chǎn)產(chǎn)品所需的某原材料的市場價格將在較長時期內(nèi)持續(xù)上漲。對此，甲公司決定對預(yù)定3個月后需購入的該原材料采用賣出套期保值方式進(jìn)行套期保值，并與有關(guān)簽訂了正式協(xié)議。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料（1）至（4），逐項(xiàng)判斷甲公司的會計(jì)處理是否正確；對不正確的，分別說明理由。

2.根據(jù)資料（5），判斷甲公司采用的套期保值方式是否恰當(dāng)，并說明理由。

【分析與解釋】

1.①資料（1）的會計(jì)處理不正確。（0.5分）

理由：應(yīng)將當(dāng)年應(yīng)收的現(xiàn)金股利作為投資收益【或：損益】處理，不應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。（1.5分）

②資料（2）的會計(jì)處理不正確。（0.5分）

理由：對于附追索權(quán)的應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)出方仍保留該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所持該金融資產(chǎn)【或：應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)責(zé)】。（1分）

或：對于附追索權(quán)的應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所持該金融資產(chǎn)

【或：應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債】。（1分）

或：轉(zhuǎn)出方保留該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所持該金融資產(chǎn)【或：應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債】。（1分）

③資料（3）的會計(jì)處理不正確。（0.5分）

理由：其他金融資產(chǎn)或金融負(fù)責(zé)不能重分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。（1.5分）

或：持有至到期投資不得重分類為交易性金融資產(chǎn)。（1.5分）

④資料（4）的會計(jì)處理不正確。（0.5分）

理由：該長期應(yīng)收款項(xiàng)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)按取得長期應(yīng)收款項(xiàng)時的實(shí)際利率5%折現(xiàn)確定。（1.5分）

2.甲公司采用的套期保值方式不恰當(dāng)。（0.5分）

理由：賣出套期保值是為了回避價格下跌的風(fēng)險，買入套期保值是為了回避價格上漲的風(fēng)險。（2分）

或：甲公司應(yīng)當(dāng)采用買入套期保值的方式。（2分）

（責(zé)任編輯：xy）

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