三、資源稅的稅目和稅率

資源稅采用定額稅率，從量定額征收。為了發(fā)揮資源稅調(diào)節(jié)資源級差收入的功能，《資源稅暫行條例》及其實施細則在確定不同資源的適用稅額時，遵循了資源條件好、級差收入大的品種適用高稅額，資源條件差、級差收入小的品種適用低稅額的基本原則。各稅目和稅額幅度如下：

1.原油8～30元/噸。

2.天然氣2～15元/千立方米。

3.煤炭0.3～5元/噸。

4.其他非金屬礦原礦0.5～20元/噸或立方米。

5.黑色金屬礦原礦2～30元/噸。

6.有色金屬礦原礦0.4～30元/噸。

7.鹽：固體鹽10～60元/噸;液體鹽2～10元/噸。

資源稅稅目、稅額幅度的調(diào)整，由國務(wù)院確定。資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的具體適用稅額，按照《資源稅暫行條例實施細則》所附的《資源稅稅目稅額明細表》以及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

四、資源稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算

(一)資源稅的計稅依據(jù)

資源稅的課稅數(shù)量是計算資源稅應(yīng)納稅額的計稅依據(jù)?！顿Y源稅暫行條例》及其實施細則對資源稅的課稅數(shù)量作了如下規(guī)定：

1.納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。

2.納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。

3.扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅的，以收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量為課稅數(shù)量。

4.納稅人不能準確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比例換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

5.原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不容易劃分的，一律按原油的數(shù)量為課稅數(shù)量。

(二)資源稅應(yīng)納稅額的計算

資源稅的應(yīng)納稅額，按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算。資源稅應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

代扣代繳應(yīng)納稅額=收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額

在計算資源稅應(yīng)納稅額時，還應(yīng)注意：

1.納稅人開采或生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的征稅數(shù)量;未分別核算或不能準確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的征稅數(shù)量的，從高適用稅額。

2.納稅人的減稅、免稅項目，應(yīng)當單獨核算征稅數(shù)量;未單獨核算或不能準確提供征稅數(shù)量的，不予減稅或免稅。

五、資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限

(一)納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間

1.納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。

2.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當天。

3.納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

4.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當天。

5.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為支付首筆貨款或者開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當天。

(二)納稅地點

1.凡是繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納稅款。

2.如果納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點需要調(diào)整的，由所在地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)決定。

3.如果納稅人應(yīng)納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅，其應(yīng)納稅款由獨立核算、自負盈虧的單位，按照開采地的實際銷售量(或者自用量)及適剛的單位稅額計算劃撥。

4.扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，也應(yīng)當向收購地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。

(三)納稅期限

資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15 日或者1個月，納稅人的納稅期限由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況具體核定。不能按國定期限計算納稅的，可以按次計算納稅。

納稅人以1個月為一期納稅的，白期滿之日起10 日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10 日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。

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