五、出口應(yīng)稅消費品退(免)稅

(一)出口應(yīng)稅消費品退稅率

計算出口應(yīng)稅消費品應(yīng)退消費稅的稅率或單位稅額，按照《消費稅暫行條例》所附《消費稅稅目稅率(稅額)表》執(zhí)行。這是退(免)消費稅與退(免)增值稅的一個重要區(qū)別。當出口的貨物是應(yīng)稅消費品時，其退還增值稅要按規(guī)定的退稅率計算，而其退還消費稅則按應(yīng)稅消費品所適用的消費稅稅率計算。企業(yè)應(yīng)將不同消費稅稅率的出口應(yīng)稅消費品分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應(yīng)退消費稅稅額。

(二)出口應(yīng)稅消費品退(免)稅

出口應(yīng)稅消費品退(免)消費稅有以下三種情況：

1.出口免稅并退稅。有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品的，享受出口免稅并退稅。需要說明的是，外貿(mào)企業(yè)只有受其他外貿(mào)企業(yè)委托，代理出口應(yīng)稅消費品才可辦理退(免)稅，外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)(主要是指非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè))委托，代理出口應(yīng)稅消費品不予退(免)稅。這與出口貨物退(免)增值稅的規(guī)定是一致的。

2.出口免稅但不退稅。有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品.依據(jù)其實際出口數(shù)量免征消費稅，不予辦理退還消費稅。這里，免征消費稅，是指對生產(chǎn)性企業(yè)按其實際出口數(shù)量免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅。不予辦理退還消費稅，是指因已免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅，該應(yīng)稅消費品出口時，已不含有消費稅，所以也無須再辦理退還消費稅。這與生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或委托代理出口自產(chǎn)貨物退(免)增值稅的規(guī)定是不一樣的。其不同之處在于消費稅僅僅在生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅了，出口的應(yīng)稅消費品就不含消費稅;而增值稅卻在貨物銷售的各個環(huán)節(jié)征收，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物時，已納的增值稅就須退還。，

3.出口不免稅也不退稅。除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)，具體是指一般商貿(mào)企業(yè)，這類企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品，一律不予退(免)稅。

另外，納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可退還已征收的消費稅稅款;出口的應(yīng)稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)或者國外退貨，進口時已予以免稅的，報關(guān)出口者必須及時向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳已退的消費稅稅款。

納稅人直接出口的應(yīng)稅消費品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或國外退貨，進口時已予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)批準，可暫不辦理補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再向其主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳消費稅。

(三)出口應(yīng)稅消費品退稅額的計算

外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進貨物直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品的消費稅稅款，分以下情況計算：

1.屬于從價定率計征消費稅的應(yīng)稅消費品，應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進貨物時征收消費稅的價格計算應(yīng)退消費稅稅款。其計算公式為：

應(yīng)退消費稅稅款=出口貨物的工廠銷售額×稅率

上述公式中的“出口貨物的工廠銷售額”不包含增值稅。對含增值稅的銷售額需要換算為不含增值稅的銷售額。

2.屬于從量定額計征消費稅的應(yīng)稅消費品，應(yīng)按照貨物購進和報關(guān)出口的數(shù)量計算應(yīng)退消費稅稅款。其計算公式為：

應(yīng)退消費稅稅款=出口數(shù)量×單位稅額

六、消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點和納稅期限

(一)消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

(1)納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，除金銀首飾外，均于銷售時納稅。根據(jù)銷售方式和結(jié)算方式的不同，其納稅義務(wù)發(fā)生時問具體規(guī)定為：

①納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。

②納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費晶的當天。

③納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費品，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。

④納稅人采取其他結(jié)算方式，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

(2)除鉑金首飾在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅外，其他金銀首飾消費品在生產(chǎn)、批發(fā)和進口環(huán)節(jié)不納消費稅，只在零售環(huán)節(jié)納稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時問為收訖銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)的當天。

(3)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為移送使用的當天。

(4)委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅。納稅人委托個體經(jīng)營者加工的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為受托方向委托方交貨的當天。

(5)進口的應(yīng)稅消費品，由報關(guān)進口人在報關(guān)進口時納稅。其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為報關(guān)進口的當天。

(二)消費稅納稅地點

納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國務(wù)院另有規(guī)定外，應(yīng)當向納稅人核算地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，應(yīng)于應(yīng)稅消費品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費稅。

對納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一省(自治區(qū)、直轄市)，需改由總機構(gòu)匯總在總機構(gòu)所在地納稅的，應(yīng)經(jīng)國家稅務(wù)總局批準;對納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)在同一省(自治區(qū)、直轄市)內(nèi)，而不在同一縣(市)的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的分支機構(gòu)所在地繳納消費稅。如需改由總機構(gòu)匯總在總機構(gòu)所在地納稅的，應(yīng)經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市)國家稅務(wù)局批準。

委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機關(guān)解繳稅款。委托方委托個體經(jīng)營者加工的應(yīng)稅消費品，于委托方收回后在委托方所在地納稅。

進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

(三)消費稅納稅期限

消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

納稅人進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證之日起15日內(nèi)繳納稅款。

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