四、計算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

36 [簡答題]

東大公司為一家以生產(chǎn)家電產(chǎn)品為主的工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人;擁有A和B兩條生產(chǎn)線，分別生產(chǎn)甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品，兩種產(chǎn)品可以單獨對外銷售，兩條生產(chǎn)線組成了兩個資產(chǎn)組。由于市場競爭激烈，導致產(chǎn)品銷量大幅度減少，出現(xiàn)了減值跡象，在2015年12月31日對這兩個資產(chǎn)組進行減值測試，有關(guān)資料如下：

(1)A生產(chǎn)線原值為720萬元，預計使用年限10年，至2015年12月31日已使用2年，已計提折舊120萬元，未計提減值準備，賬面價值為600萬元。經(jīng)對A生產(chǎn)線(包含總部資產(chǎn))剩余8年未來現(xiàn)金流量進行預計并采用適當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為774萬元;但東大公司無法合理預計A生產(chǎn)線公允價值減去處置費用的凈額。

(2)B生產(chǎn)線原值為2400萬元，預計使用年限為8年，至2015年12月31日已使用4年，預計剩余使用年限為4年，已計提折舊1200萬元，賬面價值為1200萬元。經(jīng)對B生產(chǎn)線(包含總部資產(chǎn))剩余4年未來現(xiàn)金流量進行預計并采用適當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1320萬元;東大公司預計B生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用的凈額為1260萬元。

(3)東大公司的總部有一棟辦公樓，原值1500萬元，已計提折舊900萬元，賬面價值為600萬元，預計剩余使用年限20年。該辦公樓用于公司A、B兩條生產(chǎn)線的生產(chǎn)及銷售產(chǎn)品的行政管理。

假設(shè)總部辦公樓能夠按照各資產(chǎn)組賬面價值的相對比例進行合理分攤，且不考慮其他因素。

要求：

(1)根據(jù)上述資料，填列“2015年12月31日資產(chǎn)組減值測試表”。

2015年12月31日資產(chǎn)組減值測試表

項目 A資產(chǎn)組(萬元) B資產(chǎn)組(萬元) 合計(萬元)

各資產(chǎn)組賬面價值

各資產(chǎn)組剩余使用壽命

按使用壽命計算的權(quán)重

加權(quán)計算后的賬面價值

總部資產(chǎn)分攤比例

總部資產(chǎn)賬面價值分攤到各資產(chǎn)組的金額

包括分攤的總部資產(chǎn)賬面價值部分的各資產(chǎn)組賬面價值

資產(chǎn)組可收回金額

資產(chǎn)組應(yīng)計提的減值準備金額

(2)根據(jù)“2015年12月31日資產(chǎn)組減值測試表”，分別計算A生產(chǎn)線、B生產(chǎn)線和總部辦公樓應(yīng)計提減值準備的金額，并編制相關(guān)的會計分錄。(答案金額用萬元表示)

參考解析：

(1)　　　　　　　　　　　　　　　　　　2015年12月31日資產(chǎn)組減值測試表

A資產(chǎn)組(萬元) B資產(chǎn)組(萬元) 合計(萬元)

各資產(chǎn)組賬面價值 600 1200 1800

各資產(chǎn)組剩余使用壽命 8 4

按使用壽命計算的權(quán)重 2 1

加權(quán)計算后的賬面價值 1200 1200 2400

總部資產(chǎn)分攤比例 50% 50% 100%

總部資產(chǎn)賬面價值分攤到各資產(chǎn)組的金額 300 300 600

包括分攤的總部資產(chǎn)賬面價值部分的各資產(chǎn)組賬面價值 900 1500 2400

資產(chǎn)組可收回金額 774 1320 2094

應(yīng)計提減值準備金額 126 180 306

(2)①A生產(chǎn)線應(yīng)計提減值準備=126×(600/900)=84(萬元);

A資產(chǎn)組計提減值應(yīng)當由總部辦公樓負擔部分=126×(300/900)=42(萬元)。

②B生產(chǎn)線應(yīng)計提減值準備=180×(1200/1500)=144(萬元);

B資產(chǎn)組計提減值應(yīng)當由總部辦公樓負擔部分=180×(300/1500)=36(萬元)。

③辦公樓應(yīng)計提減值準備=42+36=78(萬元)。

會計分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失　　306(126+180)

貸：固定資產(chǎn)減值準備——A生產(chǎn)線　　84

——B生產(chǎn)線　　144

——辦公樓　　78

37 [簡答題]

A公司2014年至2015年發(fā)生如下投資業(yè)務(wù)，有關(guān)資料如下：

(1)A公司2014年1月2日發(fā)行股票1000萬股(每股面值1元，每股市價5元)從B公司原股東處取得B公司40%股權(quán)，能夠?qū)公司實施重大影響。A公司另支付承銷商傭金100萬元。

(2)2014年1月2日，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為13000萬元，假定B公司除一項管理用固定資產(chǎn)外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等。投資時點該固定資產(chǎn)的賬面價值為400萬元，公允價值為500萬元，預計尚可使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。

(3)2014年12月5日，A公司向B公司出售一批存貨。該批存貨的賬面價值為80萬元，售價為100萬元(不含增值稅)，至2014年12月31日，B公司將上述存貨對外出售60%。

(4)2014年度B公司實現(xiàn)凈利潤1028萬元，因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)使其他綜合收益增加120萬元，接受其他股東捐贈現(xiàn)金增加資本公積150萬元，除上述事項外，無其他所有者權(quán)益變動。

(5)2015年1月2日，A公司出售30%的B公司股權(quán)，收到4300萬元存入銀行。剩余10%的B公司股權(quán)的公允價值為1435萬元。出售部分股權(quán)后，A公司對B公司不再具有重大影響，A公司將剩余投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)核算。

(6)2015年度B公司實現(xiàn)凈利潤920萬元，分配現(xiàn)金股利500萬元，無其他所有者權(quán)益變動，A公司于當年收到該現(xiàn)金股利。

(7)2015年12月31日，對B公司剩余10%股權(quán)投資的公允價值為1535萬元。

假定：(1)A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

(2)不考慮所得稅的影響。

要求：

(1)編制A公司2014年1月2日取得B公司40%股權(quán)投資的會計分錄。

(2)編制A公司2014年對B公司股權(quán)投資的會計分錄。

(3)編制A公司2015年1月2日出售30%的B公司股權(quán)的會計分錄及剩余10%的B公司股權(quán)投資轉(zhuǎn)換的會計分錄。

(4)編制A公司2015年對8公司股權(quán)投資的會計分錄。

參考解析：

(1)借：長期股權(quán)投資——投資成本　　5000

貸：股本　　 1000

資本公積——股本溢價　　4000

借：資本公積——股本溢價　　100

貸：銀行存款　　100

借：長期股權(quán)投資——投資成本　　200(13000×40%-5000)

貸：營業(yè)外收入　　200

(2)2014年B公司調(diào)整后的凈利潤=1028-(500-400)+5-(100-80)×(1-60%)=1000(萬元)。

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　400(1000×40%)

貸：投資收益　　400

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益　　48(120×40%)

貸：其他綜合收益　　48

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動　　60(150×40%)

貸：資本公積——其他資本公積　　60

(3) 借：銀行存款　　4300

貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　3900(5200×3/4)

——損益調(diào)整　　300(400×3/4)

——其他綜合收益　　36(48×3/4)

——其他權(quán)益變動　　45(60×3/4)

投資收益　　19

借：其他綜合收益　　48

貸：投資收益　　48

借：資本公積——其他資本公積　　60

貸：投資收益　　60

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　1435

貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　1300(5200× 1/4)

——損益調(diào)整　　100(400×1/4)

——其他綜合收益　　12(48×1/4)

——其他權(quán)益變動　　15(60× 1/4)

投資收益　　8

(4)借：應(yīng)收股利　　50(500×10%)

貸：投資收益　　50

借：銀行存款　　50

貸：應(yīng)收股利　　50

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　100

貸：其他綜合收益　　100

（責任編輯：）

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