五、綜合題(本類題共1題，共10分)

某市甲公司于2006年3月1日丟失一本普通發(fā)票。該公司于3月10日到主管稅務機關(guān)遞交了發(fā)票遺失書面報告，并在該市報紙上公開聲明作廢。同年4月5日，市稅務機關(guān)在對甲公司進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該公司存在如下問題：

(1)未按規(guī)定建立發(fā)票保管制度;

(2)將2002年度開具的發(fā)票存根聯(lián)銷毀;

(3)有兩張已作賬務處理的發(fā)票票物不符。

稅務機關(guān)在對相關(guān)發(fā)票進行拍照和復印時，該公司以商業(yè)機密為由拒絕。

經(jīng)稅務機關(guān)核實，甲公司通過銷毀發(fā)票存根聯(lián)、開具票物不符發(fā)票等手段，共計少繳稅款30萬元(占應納稅額的20%)。

根據(jù)以上情況，市稅務機關(guān)除責令其限期補繳少繳的稅款30萬元外，還依法對其進行了相應的處罰。

甲公司一直拖延繳納稅款，市稅務機關(guān)在多次催繳無效的情況下，經(jīng)局長批準于6月18日查封了甲公司的一處房產(chǎn)，準備以拍賣所得抵繳稅款。

甲公司認為該房產(chǎn)已于4月22日抵押給乙公司作為合同擔保，并依法辦理了抵押物登記，稅務機關(guān)無權(quán)查封該房產(chǎn)。據(jù)此，甲公司向上級稅務機關(guān)提出行政復議。

要求：

根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，回答下列問題：

(1)甲公司丟失發(fā)票的補救措施是否有不符合法律規(guī)定之處?說明理由。

(2)甲公司拒絕稅務機關(guān)對相關(guān)發(fā)票進行拍照和復印是否符合法律規(guī)定?說明理由。

(3)甲公司少繳稅款30萬元屬于何種行為?是否構(gòu)成犯罪?

(4)稅務機關(guān)在甲公司拖延納稅款，經(jīng)多次催繳無效的情況下，是否可以查封其財產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款?說明理由。

(5)甲公司認為其房產(chǎn)已抵押，稅務機關(guān)無權(quán)查封其房產(chǎn)的觀點是否符合法律規(guī)定?說明理由。

[參考答案]：

(1)該公司于3月10日才到主管稅務機關(guān)遞交發(fā)票遺失書面報告不符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，發(fā)票丟失，應于丟失"當日"書面報告主管稅務機關(guān)，并在報刊和電視等傳播媒介上公告聲明作廢。本題中，丟失發(fā)票的時間是2006年3月1日，因此在3月10日才到主管稅務機關(guān)遞交發(fā)票遺失書面報告是不符合規(guī)定的。(2007年教材p308頁)

(2)甲公司拒絕稅務機關(guān)對相關(guān)發(fā)票進行拍照和復印不符合法律規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，稅務機關(guān)在查處發(fā)票案件時，對與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復制。(2007年教材p308頁)

(3)甲公司少繳稅款30萬元屬于偷稅行為。已經(jīng)構(gòu)成了犯罪。

(根據(jù)《刑法》的相關(guān)規(guī)定，偷稅數(shù)額占應納稅額的10%以上不滿30%并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，應該給予相應的刑事處罰。本題中，偷稅數(shù)額為30萬元，占應納稅額比例為20%，"數(shù)額"標準和"比例"標準均達到了犯罪的界限，因此甲公司的偷稅構(gòu)成了犯罪。)

(4)稅務機關(guān)在甲公司拖延納稅款，經(jīng)多次催繳無效的情況下，可以查封其財產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款。根據(jù)規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人未按照規(guī)定的期限繳納稅款，由稅務機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)"縣以上"稅務局(分局)局長批準，稅務機關(guān)可以查封其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。本題中，市稅務機關(guān)已經(jīng)責令其限期補繳少繳的稅款，但甲公司仍未繳納，那么經(jīng)多次催繳無效的情況下可以查封其財產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款。

(5)甲公司的觀點不符合法律規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)執(zhí)行。本題中，市稅務機關(guān)在同年4月5日進行納稅檢查時發(fā)現(xiàn)的甲欠稅行為，而甲公司在4月22日將該房產(chǎn)抵押給乙公司作為合同擔保，說明欠稅的行為發(fā)生在該房產(chǎn)設(shè)定抵押之前，因此，稅務機關(guān)有權(quán)查封其房產(chǎn)并以其拍賣所得抵繳稅款。

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（責任編輯：xll）

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