五、實質(zhì)重于形式

實質(zhì)重于形式：實質(zhì)是指經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，形式是指法律形式，即經(jīng)濟(jì)實質(zhì)重于法律形式。

比如，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，法律形式上企業(yè)不擁有所有權(quán)，但由于租期較長，一般為資產(chǎn)使用壽命的75%以上;租金較大，一般為資產(chǎn)價值的90%以上。形式上是租賃，但從實質(zhì)上來看，可以視為承租方購買的固定資產(chǎn)。這種情況下，要按照其實質(zhì)進(jìn)行會計處理時，所以，承租人要把融資租入的資產(chǎn)視為自己的資產(chǎn)，取得該租賃資產(chǎn)時要視同取得自有資產(chǎn)確認(rèn)入賬，使用期間要計提折舊，編報表時要在資產(chǎn)負(fù)債表中列報等。

實質(zhì)重于形式的應(yīng)用或體現(xiàn)(6項)：

①金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的終止確認(rèn);

②融資租賃的判斷以及售后租回是否確認(rèn)銷售收入;

③控制、共同控制和重大影響的判斷，對同一控制下企業(yè)合并的判斷;

④銷售商品收入的確認(rèn)，以及售后回購、附有退貨條件的銷售、委托代銷等特殊銷售方式收入的確認(rèn);

⑤非貨幣性資產(chǎn)交換區(qū)分商業(yè)實質(zhì);

⑥關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易的判斷。

六、重要性

重要性：重要事項充分披露，次要事項簡化處理，應(yīng)遵循成本效益原則。

重要性應(yīng)從質(zhì)和量兩個角度來判斷。

重要性的應(yīng)用或體現(xiàn)(10項)：

①金融資產(chǎn)的交易費用一般應(yīng)資本化，但交易性金融資產(chǎn)交易費用采用計入當(dāng)期損益的簡化處理方法;

②商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費用一般應(yīng)計入商品成本，金額較小的也可直接計入銷售費用;

③企業(yè)一般應(yīng)按單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備，但對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，也可以按照存貨類別計提跌價準(zhǔn)備;

④固定資產(chǎn)、存貨和低值易耗品的劃分，低值易耗品某些情況下可以采用一次攤銷法，辦公文具等物品采購時可以直接計入管理費用;

⑤生產(chǎn)設(shè)備日常修理費計入管理費用而不是制造費用;

⑥預(yù)收賬款較少的企業(yè)，可以不設(shè)置預(yù)收賬款賬戶，收到預(yù)收款時計入應(yīng)收賬款賬戶的貸方;預(yù)付賬款較少的企業(yè)，可以不設(shè)置預(yù)付賬款賬戶，支付預(yù)付款時計入應(yīng)付賬款賬戶的借方;

⑦應(yīng)收賬款按名義金額入賬，而可以不按未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量;

⑧某些特定情況下資產(chǎn)的減值跡象可以不進(jìn)行減值測試;

⑨不重要的交易或事項采用新的會計政策不屬于會計政策變更，前期會計差錯的是否追溯調(diào)整應(yīng)根據(jù)其重要性區(qū)分;

⑩季度財務(wù)報告和年度報告相比，只需披露重要內(nèi)容，不要求面面俱到。

七、謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性就是不高估資產(chǎn)或收益、不低估負(fù)債或費用。

注意這種表述是錯誤的：謹(jǐn)慎性就是要低估資產(chǎn)或收益、高估負(fù)債或費用。高估和低估均為歪曲事實。

謹(jǐn)慎性的應(yīng)用或體現(xiàn)(9項)：

①歷史成本計量的資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值后價值得以回升的，減值轉(zhuǎn)回一般受到嚴(yán)格限制;

②固定資產(chǎn)加速折舊、無形資產(chǎn)加速攤銷;

③內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的研究支出費用化，無法區(qū)分研究支出與開發(fā)支出的全部費用化;

④發(fā)出商品(存在經(jīng)濟(jì)利益流入風(fēng)險、委托代銷、附有退貨條件等)不確認(rèn)收入;

⑤將或有事項“很可能”發(fā)生的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債;確認(rèn)或有事項產(chǎn)生的資產(chǎn)的可能性條件是“基

（責(zé)任編輯：xll）

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