(二)提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)

如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計(jì)期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的，即不能同時滿足上述4個條件的，不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。此時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補(bǔ)償，分別下列情況處理：

(1)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。

(2)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。

(3)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益(主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本)，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

【例題·判斷題】(2011年)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)，且已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入。(　)

【答案】×

【解析】提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)，且已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益(主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本)，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

【例題·分錄題】甲公司于2008年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個月，2009年1月1日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為60 000元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時預(yù)付，第二次在2009年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付。

2009年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。至2009年2月28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本30 000元(假定均為培訓(xùn)人員薪酬)。2009年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司的會計(jì)處理如下：

【答案】

(1)2009年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)：

借：銀行存款 20 000

貸：預(yù)收賬款 20 000

(2)實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)成本30 000元：

借：勞務(wù)成本 30 000

貸：應(yīng)付職工薪酬 30 000

(3)2009年2月28日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：

借：預(yù)收賬款 20 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000

借：主營業(yè)務(wù)成本 30 000

貸：勞務(wù)成本 30 000

本例中，甲公司已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本30 000元預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償，即只能按預(yù)收款項(xiàng)得到補(bǔ)償，應(yīng)按預(yù)收賬款20 000元確認(rèn)勞務(wù)收入，并將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本30 000元結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

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