四、營業(yè)稅稅率

根據(jù)國家產業(yè)政策和營業(yè)稅應稅行業(yè)在國民經濟中的地位，并參照不同行業(yè)的盈利水平，營業(yè)稅稅率按行業(yè)實行有差別的比例稅率，具體分為三個檔次：

(1)交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)適用3%的稅率。

(2)服務業(yè)、轉讓無形資產、銷售不動產和金融保險業(yè)適用5%的稅率。

(3)娛樂業(yè)適用20%的稅率。

納稅人兼有不同稅目應稅行為的，應分別核算不同稅目的營業(yè)額。不分別核算或不能準確提供營業(yè)額的，其適用不同稅率的應稅勞務項目，一并按從高稅率征稅。納稅人兼營應稅勞務項目與減免稅項目的，應單獨核算減免稅項目的營業(yè)額.

未單獨核算或不能準確核算的，不得減稅、免稅。例如，某酒店在提供住宿的同時，還用自己的汽車從事運輸業(yè)務，提供住宿業(yè)務和運輸業(yè)務如果能夠分開核算，可以分別按照5%和3%的稅率計算繳納營業(yè)稅;如果不能分別核算，則就其兩項業(yè)務的全部營業(yè)額按照5%的稅率計算繳納營業(yè)稅。

五、營業(yè)稅應納稅額的計算

(一)營業(yè)稅營業(yè)額的確定

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產時向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。凡屬價外費用，無淪會計制度規(guī)定如何核算，均應并入營業(yè)額計算應納稅額。納稅人提供應稅勞務的營業(yè)額、轉讓無形資產或銷售不動產取得的銷售額，統(tǒng)稱為營業(yè)額，是營業(yè)稅的計稅依據(jù)。

按照經營項目的不同，納稅人提供應稅勞務的營業(yè)額具體規(guī)定如下：

1.運輸業(yè)務

(1)運輸業(yè)務的營業(yè)額一般包括客運收入、貨運收入、裝卸搬運收入、其他運輸業(yè)務收入和運輸票價中包括的保險費收入，以及隨同票價、運價向客戶收取的各種建設基金等。

(2)運輸企業(yè)自中國境內載運旅客或者貨物出境，在境外其載運的旅客或貨物改由其他運輸企業(yè)承運的，以全程運費減去付給轉運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。

(3)聯(lián)營運輸業(yè)務，以實際取得的營業(yè)收入為營業(yè)額。

聯(lián)營運輸即聯(lián)運，是指兩個以上運輸企業(yè)完成旅客或貨物從發(fā)送地點至到達地點所進行的運輸業(yè)務。聯(lián)運的特點是一次購買、一次收費、一票到底。聯(lián)運業(yè)務以其實際取得的收入為營業(yè)額，即指運輸企業(yè)開展聯(lián)運業(yè)務時，以收到的收入扣除支付給以后的承運者的運費、裝卸費、換裝費等費用后的余額。

2.建筑業(yè)

(1)建筑業(yè)的營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，即建筑安裝企業(yè)向建設單位收取的工程價款(即工程造價)及工程價款之外的各種費用。其中，工程價款由下列四項內容組成：

①根據(jù)實際完成的工作量和預算單價計算的直接費;

②根據(jù)直接費數(shù)額和管理費收費標準計算的間接費;

③根據(jù)直接費、間接費按規(guī)定標準計算的計劃利潤;

④根據(jù)直接費、間接費、計劃利潤，按稅法規(guī)定的稅(費)率標準計算的營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加。其計算公式為：

工程價款=直接費+間接費+計劃利潤+稅金

建筑安裝企業(yè)向建設單位收取的臨時設施費、勞動保護費和施工機構遷移費，以及施工企業(yè)收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，都應并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。

(2)納稅人從事建筑、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。

(3)納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，其營業(yè)額應包括設備的價款。

(4)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。

(5)自建行為的營業(yè)額根據(jù)同類工程的價格確定;沒有同類工程價格的，按下列公式核定營業(yè)額：

營業(yè)額=[工程成本×(1+成本利潤率)]÷(1一營業(yè)稅稅率)

上列公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務機關確定。

(6)包丁包料工程，以料、工、費全額為營業(yè)額。

(7)納稅人采用包清工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入(不含客戶自行采購的材料價款和設備價款)確認為營業(yè)額。以包清工形式提供的裝飾勞務，是指工程所需的主要原材料和設備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料等費用的裝飾勞務。

(8)實行招標投標的建筑安裝工程，其標底和報價的編制，均應包含營業(yè)稅，中標的價格是計征營業(yè)稅的營業(yè)額，中標價格以后調整的，以調整后的實際收入額為營業(yè)額。

3.金融保險業(yè)

(1)一般貸款以利息收入全額為營業(yè)額。

(2)轉貸業(yè)務，指金融企業(yè)經營的轉貸外匯業(yè)務，以其貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業(yè)額。①

(3)外匯、股票、債券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買人價后的余額為營業(yè)額。每類金融商品買賣中的正、負差，在一個會計年度內可以相抵。

(4)金融經紀業(yè)和其他金融業(yè)務，以金融服務手續(xù)費等收入為營業(yè)額。

(5)融資租賃業(yè)務，以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)，減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。其中，出租貨物的實際成本包括由出租方承擔的貨物購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費等費用。

(6)保險業(yè)務，以納稅人提供屬于保險業(yè)征稅范圍勞務向對方收取的全部收入為營業(yè)額。保險業(yè)實行分保險的，初保人也應按全部保費收入為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，分保人不再繳納營業(yè)稅。

4.郵電通信業(yè)

(1)郵政業(yè)務的營業(yè)額是指提供傳遞函件或包件、郵匯、報刊發(fā)行、郵務物品銷售、郵政儲蓄、其他郵政業(yè)務的收入。

(2)電信業(yè)務的營業(yè)額是指提供電報、電話、電傳、電話機安裝、電信物品銷售、其他電信業(yè)務的收入，具體包括長途電信收入和市內電話收入兩大項。

①2008年11月5曰國務院令第540號公布修訂后的《營業(yè)稅暫行條例》，自2009年1月1日起施行。修訂后的《營業(yè)稅暫行條例》刪除了轉貸業(yè)務差額征稅的規(guī)定。

5.文化體育業(yè)

單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經紀人的費用后的余額為營業(yè)額。另外，提供演出場所的單位、演出公刊或者經紀人不是文化體育業(yè)的納稅人，提供演出場所的單位的場租收入按租賃業(yè)征收營業(yè)稅;演出公司或者經紀人的收入按代理業(yè)征收營業(yè)稅。

6.娛樂業(yè)

娛樂業(yè)的營業(yè)額為經營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料費及經營娛樂業(yè)向顧客收取的其他費用。

7.服務業(yè)

(1)服務業(yè)的營業(yè)額是指納稅人提供代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務業(yè)的應稅勞務向對方收取的全部價款和價外費用。

(2)旅游企業(yè)組織旅游團到我國境外旅游，在境外其旅游閉改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給該接團業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。

(3)旅游企業(yè)在我國境內組團旅游，改由其他旅游企業(yè)接團的，其營業(yè)額允許扣除付給接團企業(yè)的費用。

(4)旅游業(yè)務，以全部收費減去替旅游者付給其他單位的餐費、住宿費、交通費、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。

(5)廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用.減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額。

8.其他相關規(guī)定

納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產價格明顯偏低又沒有正當理由的，主管稅務機關可以按下列順序核定其營業(yè)額：

(1)按納稅人當月提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產的平均價格核定。

(2)按納稅人最近時期提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產的平均價格核定。

(3)按下列公式計算計稅價格，核定營業(yè)額。其計算公式為：

計稅價格=[營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)]÷(1一營業(yè)稅稅率)

公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務機關確定。

根據(jù)2006年6月16日財政部、國家稅務總局《關于調整房地產營業(yè)稅有關政策的通知》的規(guī)定.2006年6月1日后，個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅;個人將購買超過5年(含5年)的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅;個人將購買超過5年(含5年)的非普通住房對外銷售的，按其銷售收入減去購買房屋的價款后的余額征收營業(yè)稅。

(二)營業(yè)稅應納稅額的計算

納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算其應納稅額應納稅額以人民幣計算。納稅人以外匯結算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當天或當月1日中國人民銀行公布的外匯牌價。

金融、保險企業(yè)以外匯結算營業(yè)額的，金融企業(yè)按其收到的外匯的當天或當季末中國人民銀行公布的外匯牌價折算人民幣營業(yè)額，保險企業(yè)按其收到外匯的當天或當月末中國人民銀行公布的外匯牌價折算人民幣營業(yè)額，并計算營業(yè)稅。

納稅人應事先確定采用何種折合率，確定后1年內不得變更。

（責任編輯：xll）

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