四、綜合題

1.(2011年)甲有限責任公司(以下簡稱甲公司)為一家從事機械制造的增值稅一般納稅企業(yè)。2010年1月1日所有者權(quán)益總額為5400萬元，其中實收資本4000萬元，資本公積400萬元，盈余公積800萬元，未分配利潤200萬元。2010年度甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù);

(1)經(jīng)批準，甲公司接受乙公司投入不需要安裝的設(shè)備一臺并交付使用，合同約定的價值為3500萬元(與公允價值相符)，增值稅稅額為595萬元;同時甲公司增加實收資本2000萬元，相關(guān)法律手續(xù)已辦妥。

(2)出售一項專利技術(shù)，售價25萬元，款項存入銀行，不考慮相關(guān)稅費。該項專利技術(shù)實際成本50萬元，累計攤銷額38萬元，未計提減值準備。

(3)被投資企業(yè)丙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值凈值增加300萬元，甲公司采用權(quán)益法按30%持股比例確認應(yīng)享有的份額。

(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益50萬元。

(5)攤銷遞延收益31萬元(該遞延收益是以前年度確認的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助)。

(6)年末某研發(fā)項目完成并形成無形資產(chǎn)，該項目研發(fā)支出資本化金額為200萬元。

(7)除上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)外，甲公司當年實現(xiàn)營業(yè)收入10500萬元，發(fā)生營業(yè)成本4200萬元、營業(yè)稅金及附加600萬元、銷售費用200萬元、管理費用300萬元、財務(wù)費用200萬元，經(jīng)計算確定營業(yè)利潤為5000萬元。

按稅法規(guī)定當年準予稅前扣除的職工福利費120萬元，實際發(fā)生并計入當年利潤總額的職工福利費150萬元。除此之外，不存在其他納稅調(diào)整項目，也未發(fā)生遞延所得稅。所得稅稅率為25%。

(8)確認并結(jié)轉(zhuǎn)全年所得稅費用。

(9)年末將“本年利潤”科目貸方余額3813萬元結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤。

(10)年末提取法定盈余公積381.3萬元，提取任意盈余公積360萬元。

(11)年末將“利潤分配——提取法定盈余公積”、“利潤分配——提取任意盈余公積”明細科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤。

假定除上述資料外，不考慮其他相關(guān)因素。要求：

(1)根據(jù)資料(1)至(6)，逐項編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。

(2)根據(jù)資料(2)至(7)，計算甲公司2010年度利潤總額和全年應(yīng)交所得稅。

(3)根據(jù)資剁f8)至(11)，逐項編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。

(4)計算甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負債表中“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”項目的期末余額。(答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】本題考核接受投資、長期股權(quán)投資、遞延收益分攤等日常業(yè)務(wù)處理及相關(guān)報表項目計算。

(1)

①借：固定資產(chǎn) 3500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 595

貸：實收資本 2000

資本公積——資本溢價 2095

②

借：銀行存款 25

累計攤銷 38

貸：無形資產(chǎn) 50

營業(yè)外收入 13

③

借：長期股權(quán)投資——丙公司(其他權(quán)益變動) 90(300×30%)

貸：資本公積——其他資本公積 90

④

借：固定資產(chǎn)清理 50

貸：營業(yè)外收入 50

⑤

借：遞延收益 31

貸：營業(yè)外收入 31

⑥

借：無形資產(chǎn) 200

貸：研發(fā)支出——資本化支出 200

(2)

2010年度利潤總額=營業(yè)利潤5000+(13+50+31)=5094(萬元)

全年應(yīng)交所得稅=[5094+(150-120)]×25%=1281(萬元)

【注：因福利費的稅前扣除金額為120萬元，企業(yè)實際扣除的為150萬元，多扣除部分需要納稅調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。】

(3)

業(yè)務(wù)(8)：

借：所得稅費用 1281

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 1281

借：本年利潤 1281

貸：所得稅費用 1281

業(yè)務(wù)(9)：

借：本年利潤 3813

貸：利潤分配——未分配利潤 3813

業(yè)務(wù)(1O)：

借：利潤分配——提取法定盈余公積 381.3

——提取任意盈余公積 360

貸：盈余公積——法定盈余公積 381.3

——任意盈余公積 360

業(yè)務(wù)(11)：

借：利潤分配——未分配利潤 741.3

貸：利潤分配——提取法定盈余公積 381.3

——提取任意盈余公積 360

(4)

2010年12月31日資產(chǎn)負債表中“實收資本”項目：期初4000+(1)2000=6000(萬元)2010年12月31日資產(chǎn)負債表中“資本公積”項目=期初400+(1)2095+(3)90=2585(萬元)2010年12月31日資產(chǎn)負債表中“盈余公積”項目=期初800十(10)381.3+(10)360=1541.3(萬元)

2010年12月31日資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”項目：期初200+3813-741.3=3271.7(萬元)

2.(2010年)甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率是17%，所得稅稅率是25%，年末一次確認全年所得稅費用。商品、材料銷售價格均不含增值稅，商品、材料銷售成本隨銷售收入的確認逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，本年利潤采用表結(jié)法核算。有關(guān)資料如下：

資料1：2008年甲公司營業(yè)收入為1500萬元，營業(yè)利潤率為12.3%，凈資產(chǎn)收益率為5.6%。

資料2：2009年1月至11月甲公司損益類科目累計發(fā)生額如下表所示：

單位：萬元

科目名稱	借方發(fā)生額	貸方發(fā)生額	科目名稱	借方發(fā)生額	貸方發(fā)生額
主營業(yè)務(wù)收入		1650	銷售費用	42
主營業(yè)務(wù)成本	1320		管理費用	38
其他業(yè)務(wù)收入		160	財務(wù)費用	19
其他業(yè)務(wù)成本	85		營業(yè)外收人		90
營業(yè)稅金及附加	26		營業(yè)外支出	78

資料3：2009年12月份甲公司發(fā)生如下交易或事項：

(1)12月5目，向乙公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60萬元，增值稅稅額為10.2萬元，銷售商品實際成本為45萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，并收到購貨方開出的商業(yè)承兌匯票。

(2)12月10日，向丙公司銷售A材料一批。該批材料的銷售價格為5萬元，增值稅稅額為0.85萬元，銷售材料實際成本為4萬元。A材料已發(fā)出，銷售款項存入銀行。

(3)12月18日，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈收益8萬元。

(4)12月31日，計提公司管理部門固定資產(chǎn)折舊5萬元，攤銷公司管理部門用無形資產(chǎn)成本8萬元。

(5)12月31日，確認本月交的城市維護建設(shè)稅2萬元，教育費附加1萬元。

(6)12月31日，確認本年所得稅費用75萬元。

資料4：2009年甲公司平均凈資產(chǎn)為3000萬元。

假定除上述資料外，不考慮其他相關(guān)因素。要求：

(1)根據(jù)資料3中(1)至(6)項業(yè)務(wù)，編制甲公司相應(yīng)的會計分錄;

(2)根據(jù)資料2、資料3所編制的會計分錄，編制甲公司2009年度利潤表;

利潤表(簡表)

編制單位：甲公司 2009年度 單位：萬元

項目	本期金額
一、營業(yè)收入
減：營業(yè)成本
營業(yè)稅金及附加
銷售費用
管理費用
財務(wù)費用
資產(chǎn)減值損失
加：公允價值變動損益
投資收益
二、營業(yè)利潤
加：營業(yè)外收入
營業(yè)外支出
三、利潤總額
減：所得稅費用
四、凈利潤

(3)根據(jù)編制的甲公司2009年度利潤表，資料1、資料4，計算甲公司2009年度下列財務(wù)指標：①營業(yè)利潤率;②營業(yè)毛利率;③凈資產(chǎn)收益率;④營業(yè)收入增長率;

(4)比較甲公司2008年度、2009年度營業(yè)利潤率、凈資產(chǎn)收益率變化，簡要評價企業(yè)的獲利能力。(答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】

本題考核利潤表的相關(guān)業(yè)務(wù)處理、利潤表的編制和財務(wù)指標的計算。

(1)

①借：應(yīng)收票據(jù) 70.2

貸：主營業(yè)務(wù)收入 60

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 10.2

借：主營業(yè)務(wù)成本 45

貸：庫存商品 45

②借：銀行存款 5.85

貸：其他業(yè)務(wù)收入 5

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 0.85

借：其他業(yè)務(wù)成本 4

貸：原材料 4

③借：固定資產(chǎn)清理 8

貸：營業(yè)外收入 8

④借：管理費用 13

貸：累計折舊 5

累計攤銷 8

⑤借：營業(yè)稅金及附加 3

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 2

——應(yīng)交教育費附加 1

⑥借：所得稅費用 75

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 75

(2)

利潤表(簡表)

編制單位：甲公司 2009年度 單位：萬元

項目	本期金額
一、營業(yè)收入	1875
減：營業(yè)成本	1454
營業(yè)稅金及附加	29
銷售費用	42
管理費用	51
財務(wù)費用	19
資產(chǎn)減值損失	O
加：公允價值變動損益	O
投資收益	O
二、營業(yè)利潤	280
加：營業(yè)外收入	98
營業(yè)外支出	78
三、利潤總額	300
減：所得稅費用	75
四、凈利潤	22j

(3)

①營業(yè)利潤率=營業(yè)利潤÷營業(yè)收入×100%=280÷1875×100%=14.93%

②營業(yè)毛利率=(營業(yè)收入-營業(yè)成本)÷營業(yè)收入×100%=(1875-1454)÷1875×100%=22.45%

③凈資產(chǎn)收益率=凈利潤÷平均凈資產(chǎn)×100%=225÷3000×100%=7.5%

④營業(yè)收入增長率=(本年營業(yè)收入-上年營業(yè)收入)÷上年營業(yè)收入×100%=(1875-1500)÷1500×100%=25%

(4)2008年度的營業(yè)利潤率為12.3%，2009年的營業(yè)利潤率為14.93%。相比之下2009年比2008年的營業(yè)利潤率增加了2.63%，企業(yè)的營業(yè)能力有所增加。2008年度凈資產(chǎn)收益率為5.6%，2009年度凈資產(chǎn)收益率為7.5%，相比之下2009年度比2008年度增加了1.9%，企業(yè)的獲利能力有所增加。綜上所述，2009年度企業(yè)的獲利能力較2008年有所增加。

3.(2009年)W股份有限公司2008年有關(guān)資料如下：

(1)1月1日部分總賬及其所屬明細賬余額如表所示：

單位：萬元

總賬	明細賬	借或貸	余額
應(yīng)收賬款	A公司	借	600
壞賬準備		貸	30
長期股權(quán)投資	B公司	借	2500
固定資產(chǎn)	廠房	借	3000
累計折舊		貸	900
固定資產(chǎn)減值準備		貸	200
應(yīng)付賬款	C公司	借	150
	D公司	貸	1050
長期借款	甲銀行	貸	300

注：①該公司未單獨設(shè)置“預(yù)付賬款”會計科目。

②表中長期借款為2007年10月1日從銀行借入，借款期限2年，年利率5%，每年付息一次。

(2)2008年W股份有限公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

①3月10日，收回上年已作為壞賬轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收A公司賬款70萬元并存入銀行。

②4月15日，收到C公司發(fā)來的材料一批并驗收入庫，增值稅專用發(fā)票注明貨款100萬元。增值稅17萬元，其款項上年已預(yù)付。

③4月20日，對廠房進行更新改造，發(fā)生后續(xù)支出總計500萬元，所替換的舊設(shè)施賬面價值為300萬元(該設(shè)施原價500萬元，已提折舊167萬元，已提減值準備33萬元)。該廠房于12月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，其后續(xù)支出符合資本化條件。

④1至4月該廠房已計提折舊100萬元。

⑤6月30日從乙銀行借款200萬元，期限3年，年利率6%，每半年付息一次。

⑥10月份以票據(jù)結(jié)算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)有(不考慮增值稅)：持銀行匯票購進材料500萬元;持銀行本票購進庫存商品300萬元;簽發(fā)6個月的商業(yè)匯票購進物資800萬元。

⑦12月31日，經(jīng)計算本月應(yīng)付職工工資200萬元，應(yīng)計提社會保險費50萬元。同日，以銀行存款預(yù)付下月住房租金2萬元，該住房供公司高級管理人員免費居住。

⑧12月31日，經(jīng)減值測試，應(yīng)收A公司賬款預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為400萬元。

⑨W股份有限公司對B公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，其投資占B公司的表決權(quán)股份的30%。2008年B公司實現(xiàn)凈利潤9000萬元。長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負債表日不存在減值跡象。除上述資料外，不考慮其他因素。

要求：

計算W股份有限公司2008年12月31日資產(chǎn)負債表下列項目的年末余額。

(1)應(yīng)收賬款(2)預(yù)付款項(3)長期股權(quán)投資(4)固定資產(chǎn)(5)應(yīng)付票據(jù)(6)應(yīng)付賬款(7)應(yīng)付職工薪酬(8)長期借款(答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】本題考核資產(chǎn)負債表項目的計算。

(1)應(yīng)收賬款=賬面余額-壞賬準備=600-200=400(萬元)

(2)預(yù)付款項=150-117=33(萬元)

(3)長期股權(quán)投資=2500+2700=5200(萬元)

(4)固定資產(chǎn)=(3000-900-100-200)-300+500=2000(萬元)

(5)應(yīng)付票據(jù)=800萬元

(6)應(yīng)付賬款=1050萬元

(7)應(yīng)付職工薪酬=200+50-2=248(萬元)

(8)長期借款=200萬元(期初向甲銀行借入的300萬元，到年底還有9個月到期，所以應(yīng)該列入一年內(nèi)到期的非流動負債項目)

【解析】上述業(yè)務(wù)的會計分錄：

①借：銀行存款70

貸：壞賬準備70

或者：

借：應(yīng)收賬款70

貸：壞賬準備70同時，

借：銀行存款70

貸：應(yīng)收賬款70

②借：原材料100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交稅費(進項稅額)17

貸：應(yīng)付賬款117

③借：在建工程1800

累計折舊1000

固定資產(chǎn)減值準備200

貸：固定資產(chǎn)3000

借：在建工程500

貸：銀行存款等500

借：營業(yè)外支出等300

貸：在建工程300

借：固定資產(chǎn)2000

貸：在建工程2000

④借：制造費用100

貸：累汁折舊100

⑤借：銀行存款200

貸：長期借款200

年底計提并支付利息：

借：財務(wù)費用6

貸：應(yīng)付利息6

借：應(yīng)付利息6

貸：銀行存款6

⑥借：原材料500

庫存商品300

貸：其他貨幣資金800

借：原材料等800

貸：應(yīng)付票據(jù)800

⑦借：管理費用等250

貸：應(yīng)付職工薪酬250

借：應(yīng)付職工薪酬2

貸：銀行存款2

⑧應(yīng)收A公司的款項期末壞賬準備應(yīng)有余額=600-400=200(萬元)，計提壞賬準備前已經(jīng)有的余額=30+70=100(萬元)，所以應(yīng)該補提的壞賬準備=200-100=100(萬元)。

借：資產(chǎn)減值損失100

貸：壞賬準備100

⑨借：長期股權(quán)投資2700

貸：投資收益2700

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