第三節(jié)應(yīng)付款項(xiàng)審計(jì)

應(yīng)付款項(xiàng)包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等，應(yīng)付款審計(jì)主要是為了查明債務(wù)入賬的完整性，審查有無(wú)隱匿負(fù)債或利用應(yīng)付賬款隱匿利潤(rùn)的情況。

知識(shí)點(diǎn)一、運(yùn)用分析方法檢查應(yīng)付款項(xiàng)期末余額

揭示應(yīng)付賬款期末余額的變動(dòng)是否合理，經(jīng)過(guò)比較發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款期末余額變動(dòng)不合理，應(yīng)在其他環(huán)節(jié)加強(qiáng)審核，具體措施：

1、將本期主要應(yīng)付款項(xiàng)賬戶(hù)與上年比較，分析其波動(dòng)原因

2、將本期外購(gòu)貨物或勞務(wù)成本費(fèi)用賬戶(hù)金額與上年比較，判斷應(yīng)付款項(xiàng)增減變動(dòng)合理性

3、將應(yīng)付款項(xiàng)占采購(gòu)金額比率與應(yīng)付款項(xiàng)占當(dāng)年流動(dòng)負(fù)債比率進(jìn)行對(duì)比，評(píng)價(jià)應(yīng)付款項(xiàng)整體合理性

4、檢查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付款項(xiàng)，分析原因，判斷被審計(jì)單位償債能力，注意是否利用應(yīng)付款項(xiàng)隱匿收入

例題：(2010初)審計(jì)人員對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，為揭示應(yīng)付賬款期末余額變動(dòng)的合理性，有效的分析性復(fù)核方法有：

a.將本期各主要應(yīng)付賬款賬戶(hù)余額與上期比較，分析變動(dòng)原因

b.計(jì)算并比較分析各期營(yíng)業(yè)收入的變動(dòng)趨勢(shì)

c.計(jì)算并比較分析各期應(yīng)付賬款占流動(dòng)負(fù)債的比率

d.計(jì)算并比較分析各期應(yīng)付賬款占采購(gòu)金額的比率

e.計(jì)算并比較分析各期毛利率的變動(dòng)幅度

答案：acd

知識(shí)點(diǎn)二、抽查應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬

抽查樣本量取決于應(yīng)付款項(xiàng)的重要性、未清償賬戶(hù)數(shù)量、以前年度審計(jì)結(jié)果、內(nèi)部控制健全性、有效性。出現(xiàn)下列情形之一，應(yīng)審查總體所有項(xiàng)目：

1、應(yīng)付賬款賬戶(hù)數(shù)較少

2、抽樣結(jié)果表明誤差很大，無(wú)法接受總體

3、應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬余額加總與總賬余額不符，或發(fā)現(xiàn)有其他重大錯(cuò)誤

例題：審計(jì)人員在對(duì)應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬進(jìn)行總體抽樣審查時(shí)，應(yīng)審查總體所有項(xiàng)目的情形有：

a. 應(yīng)付賬款賬戶(hù)數(shù)較多

b. 應(yīng)付賬款賬戶(hù)數(shù)較少

c. 抽樣結(jié)果表明誤差很大，無(wú)法接受總體

d. 應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬余額加總與總賬余額不符

e. 發(fā)現(xiàn)有重大錯(cuò)誤

答案：bcde

抽樣審查有困難時(shí)，可以把以下的應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬作為重點(diǎn)進(jìn)行審查：略

例題：(2014初)對(duì)應(yīng)付賬款明細(xì)賬進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審查的有：

a.月結(jié)單核對(duì)相符的賬戶(hù) b.關(guān)聯(lián)單位的賬戶(hù)

c.長(zhǎng)期掛賬未結(jié)清的賬戶(hù) d.積欠已久而突然結(jié)清的賬戶(hù)

e.具有特殊交易的賬戶(hù)

答案：bcde

(2012初)審查應(yīng)付款項(xiàng)期末余額的真實(shí)性時(shí)，與決定抽查樣本量無(wú)關(guān)的因素是：

a.應(yīng)付款項(xiàng)的重要性b.被審計(jì)單位管理層意愿

c.以前年度審計(jì)結(jié)果d.內(nèi)部控制有效性

答案:b

知識(shí)點(diǎn)三、向債權(quán)人函證應(yīng)付款項(xiàng)數(shù)額

1、內(nèi)部控制健全，賣(mài)方對(duì)賬單齊備，一般可不必函證。

2、內(nèi)部控制有缺陷，無(wú)賣(mài)方對(duì)賬單可供審核，應(yīng)進(jìn)行函證。

函證重點(diǎn)：對(duì)應(yīng)付賬款金額較大、欠賬時(shí)間較長(zhǎng).核對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)賬證不符、余額為零、往來(lái)頻繁、變動(dòng)很大的賬戶(hù)以及其他有代表性的賬戶(hù)。

例題：(2009初)向債權(quán)人函證應(yīng)付賬款數(shù)額時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)選取的賬戶(hù)有：

a.金額較大的 b. 欠賬時(shí)間較長(zhǎng)的 c. 核對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符的d. 賣(mài)方對(duì)賬單齊備的

e.余額為零但為重要供應(yīng)商的

答案：abce

知識(shí)點(diǎn)四、調(diào)節(jié)應(yīng)付款項(xiàng)

要求：被審計(jì)單位應(yīng)每月從各供應(yīng)商取得對(duì)賬單，調(diào)節(jié)應(yīng)付賬款各明細(xì)賬。

1、如果企業(yè)已按要求予以調(diào)節(jié)，審計(jì)人員只要復(fù)核各月各對(duì)賬單，確定調(diào)節(jié)是否準(zhǔn)確即可。

2、如果企業(yè)未進(jìn)行調(diào)節(jié)，審計(jì)人員應(yīng)執(zhí)行這一程序，親自進(jìn)行調(diào)節(jié)。

調(diào)節(jié)供應(yīng)商對(duì)賬單時(shí)，常見(jiàn)的差異是供應(yīng)商已經(jīng)入賬并發(fā)出的貨物企業(yè)沒(méi)有收到，也沒(méi)有入賬。審計(jì)人員應(yīng)將這些在途貨物單獨(dú)列表反映，不得同那些已驗(yàn)收入庫(kù)而為了低估負(fù)債未作記錄的貨物相混淆

知識(shí)點(diǎn)五、查找未列報(bào)或未入賬的應(yīng)付款項(xiàng)

為防止企業(yè)低估負(fù)債，需要審查的憑證：決算日后貨幣資金支出憑證、應(yīng)付賬款賬單、賣(mài)方對(duì)賬單、購(gòu)貨發(fā)票，決算之前發(fā)出的驗(yàn)收單

例題：(2011初)審計(jì)人員在核對(duì)被審計(jì)單位年末的賣(mài)方對(duì)賬單時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一批貨物，供應(yīng)商已于年末發(fā)出并記賬，但被審計(jì)單位在年末并未入賬，被審計(jì)單位可能存在的情況有：

a.未收到貨物 b.少計(jì)應(yīng)付賬款

c.多計(jì)生產(chǎn)成本 d.多計(jì)應(yīng)收賬款

e.少計(jì)存貨

答案：abe

例題：(2013中)為審查被審計(jì)單位是否存在未入賬的應(yīng)付賬款，審計(jì)人員可采取的審計(jì)程序是：

a.抽查請(qǐng)購(gòu)單是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)審批

b.從決算日之前填制的驗(yàn)收單追蹤至應(yīng)付賬款賬戶(hù)

c.檢查貸項(xiàng)通知單的記錄是否完整

d.抽查應(yīng)付賬款明細(xì)賬并追查至相關(guān)的原始憑證

【答案】b

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