5、甲股份有限公司于2010年通過投資成為乙股份有限公司的母公司。2010年年末，甲公司應(yīng)收乙公司賬款為500萬元;2011年年末，甲公司應(yīng)收乙公司賬款為600萬元。甲公司壞賬準(zhǔn)備計提比例均為1%。對此，編制2011年合并財務(wù)報表工作底稿時應(yīng)編制的抵銷分錄有( )。

A.借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 1

貸：資產(chǎn)減值損失 1

B.借：應(yīng)付賬款 600

貸：應(yīng)收賬款 600

C.借：資產(chǎn)減值損失 1

貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 1

D.借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 5

貸：未分配利潤——年初 5

E.借：應(yīng)收賬款 6

貸：應(yīng)付賬款 6

答案部分

一、單項選擇題

1、【正確答案】：D

【答案解析】：內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)以其原價在購買企業(yè)的個別資產(chǎn)負(fù)債表中列示，由于以前會計期間按包含有未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的原價計提折舊，因此，必須將多提折舊予以抵銷;相應(yīng)地由于以前會計期間累計折舊的抵銷而影響期初未分配利潤，必須調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額。將固定資產(chǎn)以前年度多計提的折舊抵銷：

借：固定資產(chǎn)——累計折舊

貸：未分配利潤——年初

2、【正確答案】：B

【答案解析】：應(yīng)該將上年的損益項目改為年初未分配利潤;存貨改為主營業(yè)務(wù)成本是因為存貨全部都已銷售出去，這樣必然是存貨減少，主營業(yè)務(wù)成本增加。

3、【正確答案】：D

【答案解析】：應(yīng)調(diào)減“固定資產(chǎn)——累計折舊”項目的金額=(30-24)÷4×1.5=2.25萬元。

4、【正確答案】：D

【答案解析】：本年年初內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為4000萬元，年初內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備的余額為120萬元(4000×3%)，編制抵銷分錄時應(yīng)將其全部抵銷。抵銷分錄為借記“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”120萬元，貸記“未分配利潤——年初”120萬元。

5、【正確答案】：D

【答案解析】：母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財務(wù)報表的合并范圍。

二、多項選擇題

1、【正確答案】：BCDE

【答案解析】：凡是子公司都應(yīng)該納入合并范圍;后四個選項不是子公司不納入合并范圍。

2、【正確答案】：ABCE

【答案解析】：ABCE應(yīng)該全部納入合并范圍。

3、【正確答案】：ACDE

【答案解析】：內(nèi)部存貨交易中期末存貨未實現(xiàn)利潤抵銷：

借：營業(yè)收入 

貸：營業(yè)成本 

存貨

所以B選項不對。

4、【正確答案】：ADE

【答案解析】：內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，主要有3種情形，一是“固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)”，二是“商品——固定資產(chǎn)”，三是“固定資產(chǎn)——商品”。A、D、E選項是指前兩種情形的抵銷處理。

5、【正確答案】：ABD

【答案解析】：應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款抵銷，因此，選項“B”正確;應(yīng)將壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)抵銷，因此，選項“D”正確;應(yīng)將本期沖回多提的壞賬準(zhǔn)備，因此，選項“A”正確。

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