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第五章 進(jìn)出口稅費(fèi)

第三節(jié) 進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率

一、進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定

(一)原產(chǎn)地規(guī)則定義：

一國(guó)(地區(qū))為確定貨物的原產(chǎn)地而實(shí)施的普遍適用的法律、法規(guī)和行政決定。

(二)原產(chǎn)地規(guī)則類(lèi)別：

從適用目的的角度劃分，原產(chǎn)地規(guī)則分為兩大類(lèi)：優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則和非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則

1、優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則

是指一國(guó)為了實(shí)施國(guó)別優(yōu)惠政策而制定的法律、法規(guī)，是以?xún)?yōu)惠貿(mào)易協(xié)定通過(guò)雙邊、多邊協(xié)定形式或者由本國(guó)自主形式制訂的一些特殊原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，因此稱(chēng)為協(xié)定原產(chǎn)地規(guī)則。

2、非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則

是指一國(guó)根據(jù)實(shí)施其海關(guān)稅則和其他貿(mào)易措施的需要，由本國(guó)立法自主制定的原產(chǎn)地規(guī)則。也叫“自主原產(chǎn)地規(guī)則”。

(三)原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：

在認(rèn)定貨物的原產(chǎn)地時(shí)會(huì)出現(xiàn)兩種情況：一種是貨物完全是在一個(gè)國(guó)家(地區(qū))獲得或生產(chǎn)制造;另一種是貨物由兩個(gè)及以上的國(guó)家(地區(qū))生產(chǎn)制造。

無(wú)論是優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則還是非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則，都要確定這兩種貨物的原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

1、貨物完全是在一個(gè)國(guó)家(地區(qū))獲得或生產(chǎn)制造，以產(chǎn)品的種植、開(kāi)采或生產(chǎn)國(guó)為原產(chǎn)國(guó)，這種原則叫“完全獲得標(biāo)準(zhǔn)”

2、當(dāng)一種產(chǎn)品經(jīng)過(guò)幾個(gè)國(guó)家貨物(地區(qū))加工、制造的，以最后完成實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家為原產(chǎn)國(guó)，這種標(biāo)準(zhǔn)成為“實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)”。“實(shí)行性改變標(biāo)準(zhǔn)”包括：稅則歸類(lèi)改變標(biāo)準(zhǔn)、從價(jià)百分比標(biāo)準(zhǔn)、加工工序標(biāo)準(zhǔn)、混合標(biāo)準(zhǔn)等。

1、優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

(1)完全獲得標(biāo)準(zhǔn)(參見(jiàn)教材P278。)

(2)從價(jià)百分比標(biāo)準(zhǔn)(重要考點(diǎn))

我國(guó)簽署的各項(xiàng)優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定主要的從價(jià)百分比標(biāo)準(zhǔn)是：

①《亞太貿(mào)易協(xié)定》 (6個(gè)國(guó)家簽定：孟加拉國(guó)、印度、老撾、韓國(guó)、斯里蘭卡、中國(guó))

非成員國(guó)原產(chǎn)的原材料等總價(jià)值不超過(guò)該貨物的55%

即：成員國(guó)的材料要達(dá)45%及以上，則認(rèn)定原產(chǎn)國(guó)為受惠國(guó)

原產(chǎn)于孟加拉國(guó)的貨物，非成員國(guó)的原材料不超65%

即：孟加拉國(guó)及協(xié)定成員國(guó)的材料的比例達(dá)到35%及以上，則認(rèn)定原產(chǎn)國(guó)為孟加拉國(guó)。

②《中國(guó)—東盟合作框架協(xié)議》

(東盟成員國(guó)：印度尼西亞、馬來(lái)西亞、菲律賓、新加坡、泰國(guó)、文萊、越南、老撾、緬甸、柬埔寨)

非中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)原產(chǎn)的材料、零件不超過(guò)60%

即：原產(chǎn)于東盟自由貿(mào)易區(qū)的產(chǎn)物的成分占40%及以上;并且最后的工序是在成員方境內(nèi)完成，則認(rèn)定原產(chǎn)國(guó)為東盟成員國(guó)

③CEPA香港、澳門(mén)

要求港澳產(chǎn)品的增值標(biāo)準(zhǔn)為30%及以上，則原產(chǎn)地為香港、澳門(mén)

④《中巴自貿(mào)協(xié)定》

要求貨物巴基斯坦原產(chǎn)成分不小于40%，則原產(chǎn)地為巴基斯坦。

制成品中原產(chǎn)于中國(guó)、巴基斯坦的成分累計(jì)不低于40%，則進(jìn)口的貨物原產(chǎn)地認(rèn)定為巴基斯坦

⑤特別優(yōu)惠關(guān)稅的原產(chǎn)地規(guī)則

受惠國(guó)對(duì)非該國(guó)原材料進(jìn)行制造、加工后的增值部分不小于所得貨物價(jià)值的占40%

⑥《中智自貿(mào)協(xié)定》

非成員國(guó)的原產(chǎn)材料小于60%;

即成員國(guó)的原產(chǎn)材料要達(dá)40%及以上，則認(rèn)定原產(chǎn)國(guó)為受惠國(guó)

(3)直接運(yùn)輸標(biāo)準(zhǔn)

(參見(jiàn)教材278-279，熟悉)　2、非優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

(1)完全獲得標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容(參見(jiàn)教材288，熟悉)

(2)實(shí)質(zhì)性改變的確定標(biāo)準(zhǔn)

兩個(gè)及兩個(gè)以上國(guó)家(地區(qū))參與生產(chǎn)或制造的貨物，以最后完成實(shí)質(zhì)性改變的國(guó)家(地區(qū))為原產(chǎn)地。以稅則歸類(lèi)改變?yōu)榛緲?biāo)準(zhǔn)，稅則歸類(lèi)不能反映實(shí)質(zhì)性改變的，以從價(jià)百分比、制造或者加工工序等為補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)。

①稅則歸類(lèi)改變：指產(chǎn)品經(jīng)加工后，在《進(jìn)出口稅則》中四位數(shù)一級(jí)的稅則歸類(lèi)已經(jīng)改變，

②制造或者加工工序：指在某一國(guó)家(地區(qū))進(jìn)行的賦予制造、加工后所得貨物基本特征的主要工序。

③從價(jià)百分比是：是指一個(gè)國(guó)家(地區(qū))對(duì)非該國(guó)(地區(qū))原產(chǎn)材料進(jìn)行制造、加工后的增值部分，占所得貨物價(jià)值的30%及其以上。

判斷題

所謂實(shí)質(zhì)性加工是指產(chǎn)品經(jīng)加工后，在《海關(guān)進(jìn)出口稅則》中4位數(shù)一級(jí)的稅則歸類(lèi)已經(jīng)改變，或者加工增值部分占新產(chǎn)品總值的比例已達(dá)到30%以上。

答案：對(duì)

(四)申報(bào)要求(了解)

1、《亞太貿(mào)易協(xié)定》規(guī)則

除了要提交納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)提交政府指定機(jī)構(gòu)簽發(fā)的原產(chǎn)地證書(shū)正本作為報(bào)關(guān)的隨附單證。

2、《中國(guó)—東盟合作框架協(xié)議》規(guī)則

進(jìn)口的時(shí)候向申報(bào)地海關(guān)申明該貨物適用“中國(guó)—東盟協(xié)定稅率”，并提交政府指定機(jī)構(gòu)簽發(fā)的原產(chǎn)地證書(shū)正本作為報(bào)關(guān)的隨附單證。

3、CEPA香港規(guī)則和CEPA澳門(mén)規(guī)則

納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向申報(bào)海關(guān)申明該貨物適用零關(guān)稅稅率。并提交符合CEPA項(xiàng)下規(guī)定的有效原產(chǎn)地證書(shū)作為報(bào)關(guān)的隨附單證。

4、中國(guó)—巴基斯坦自由貿(mào)易區(qū)原產(chǎn)地規(guī)則

應(yīng)主動(dòng)向海關(guān)申報(bào)適用中巴自貿(mào)協(xié)定稅率。并在有關(guān)貨物進(jìn)境報(bào)關(guān)時(shí)向海關(guān)提交巴基斯坦指定的政府機(jī)構(gòu)簽發(fā)的原產(chǎn)地證書(shū)。

5、“特別優(yōu)惠關(guān)稅待遇”項(xiàng)下受惠進(jìn)口貨物

應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向進(jìn)境地海關(guān)申明有關(guān)貨物享受特別優(yōu)惠關(guān)稅。并提交出口受惠國(guó)原產(chǎn)地證書(shū)簽發(fā)機(jī)構(gòu)簽發(fā)的由該國(guó)海關(guān)于出口時(shí)加蓋印章的原產(chǎn)地證書(shū)。

6、《中智自貿(mào)協(xié)定》

進(jìn)口時(shí)申明貨物適用中智自貿(mào)協(xié)定稅率。并提交智利外交部國(guó)際經(jīng)濟(jì)關(guān)系總司在貨物出口前簽發(fā)的或者出口后30天內(nèi)簽發(fā)的原產(chǎn)地證書(shū)正本。

價(jià)格不超過(guò)600美元且不屬于為規(guī)避有關(guān)規(guī)定而實(shí)施的貨物，免交原產(chǎn)地證書(shū)。

(五)原產(chǎn)地證明書(shū)

1、適用優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的原產(chǎn)地證明書(shū)

(1)《亞太貿(mào)易協(xié)定》規(guī)則的原產(chǎn)地證明書(shū)

一個(gè)原產(chǎn)地證書(shū)只適用于一批進(jìn)口貨物，不可多次使用。

納稅義務(wù)人不能提交原產(chǎn)地證書(shū)的，由海關(guān)依法確定進(jìn)口貨物的原產(chǎn)地，貨物征稅放行后，納稅義務(wù)人自貨物進(jìn)境之日起90日內(nèi)補(bǔ)交原產(chǎn)地證書(shū)的，經(jīng)海關(guān)核實(shí)，對(duì)按原稅率多征的部分應(yīng)予以退還。

(2)《中國(guó)—東盟合作框架協(xié)議》規(guī)則的原產(chǎn)地證明書(shū)

一個(gè)原產(chǎn)地證書(shū)只適用于一批進(jìn)口貨物，不可多次使用。

※原產(chǎn)地證書(shū)應(yīng)當(dāng)自東盟國(guó)家有關(guān)機(jī)構(gòu)簽發(fā)之日起4個(gè)月向我國(guó)境內(nèi)申報(bào)地海關(guān)提交，經(jīng)過(guò)第三方轉(zhuǎn)運(yùn)的，提交期限延長(zhǎng)為6個(gè)月。

原產(chǎn)于東盟國(guó)家的進(jìn)口貨物，如果產(chǎn)品的FOB價(jià)不超過(guò)200美元，無(wú)須要求我國(guó)的納稅義務(wù)人(也就是進(jìn)口方)提交原產(chǎn)地證書(shū)。但是要提交出口人對(duì)有關(guān)產(chǎn)品原產(chǎn)于該出口成員方的聲明。

納稅義務(wù)人不能提交原產(chǎn)地證書(shū)的，由海關(guān)依法確定進(jìn)口貨物的原產(chǎn)地，貨物征稅放行。東盟成員國(guó)的貨物，應(yīng)當(dāng)在貨物裝運(yùn)之日起1年內(nèi)補(bǔ)發(fā)，且在原產(chǎn)地證書(shū)上注明“補(bǔ)發(fā)”字樣。經(jīng)海關(guān)核實(shí)，對(duì)按原稅率多征的部分應(yīng)予以退還。

(3)CEPA的原產(chǎn)地證明書(shū)

一個(gè)原產(chǎn)地證書(shū)只適用于一批進(jìn)口貨物，不可多次使用。

海關(guān)因故無(wú)法進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)核對(duì)的，應(yīng)納稅義務(wù)人書(shū)面申請(qǐng)并經(jīng)海關(guān)審核同意后，按照適用的最惠國(guó)稅率或者暫定稅率征收相當(dāng)于應(yīng)繳納稅款等值保證金后先予以放行貨物，辦理進(jìn)口手續(xù)。

海關(guān)應(yīng)當(dāng)自該貨物放行之日起90天內(nèi)核定其原產(chǎn)地證書(shū)的真實(shí)情況，根據(jù)核查結(jié)果辦理退還保證金手續(xù)或者保證金轉(zhuǎn)稅手續(xù)。

(4)中國(guó)—巴基斯坦自由貿(mào)易區(qū)原產(chǎn)地規(guī)則的原產(chǎn)地證明書(shū)

所用文字為英語(yǔ)

應(yīng)在貨物出口前或出口時(shí)，或?qū)嶋H出口后15日內(nèi)簽發(fā)。

未能在規(guī)定的日期簽發(fā)的，進(jìn)口貨物收貨人可以向申報(bào)地海關(guān)提交在貨物裝運(yùn)之日起1年內(nèi)簽發(fā)的注明“補(bǔ)發(fā)”字樣的原產(chǎn)地證書(shū)。

如果原產(chǎn)地證書(shū)被盜、遺失或者毀壞，在該證書(shū)簽發(fā)之日起1年內(nèi)，向原簽證機(jī)構(gòu)申請(qǐng)簽發(fā)經(jīng)證實(shí)的原產(chǎn)地證書(shū)真實(shí)復(fù)制本。

除不可抗力外，原產(chǎn)地證書(shū)應(yīng)當(dāng)自簽發(fā)之日起6個(gè)月向我國(guó)境內(nèi)申報(bào)地海關(guān)提交，如果經(jīng)過(guò)第三方轉(zhuǎn)運(yùn)的，提交期限延長(zhǎng)為8個(gè)月。

(5)“特別優(yōu)惠關(guān)稅待遇”進(jìn)口貨物規(guī)則的原產(chǎn)地證明書(shū)

原產(chǎn)地證書(shū)的有效期為自簽發(fā)之日起180日，A4紙印制，所用文字為英文

應(yīng)提交正本及第二副本

海關(guān)對(duì)證書(shū)的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑的，可向受惠國(guó)海關(guān)或發(fā)證機(jī)構(gòu)提出核查要求，并要求其收到核查要求之日起90內(nèi)予以答復(fù)。在上述期限內(nèi)為收到答復(fù)，則不得享受特別優(yōu)惠關(guān)稅稅率。

(6)中國(guó)—智利自貿(mào)區(qū)原產(chǎn)地規(guī)則的原產(chǎn)地證明書(shū)

所用文字為英語(yǔ)，并加蓋有“正本(ORIGINAL)”字樣的印章。

原產(chǎn)地證書(shū)的自簽發(fā)之日起1年內(nèi)有效。

海關(guān)對(duì)證書(shū)的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑的，可向智利有關(guān)部門(mén)提出核查要求。在提出核查請(qǐng)求之日起6個(gè)月，海關(guān)未收到智利有關(guān)部門(mén)核查結(jié)果，則不得享受關(guān)稅稅率優(yōu)惠待遇。

2、適用非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的原產(chǎn)地證明書(shū)(了解)

(1)對(duì)適用反傾銷(xiāo)、反補(bǔ)貼措施的進(jìn)口商品的要求

(2)對(duì)適用最終保障措施的進(jìn)口商品的要求

(六)對(duì)原產(chǎn)于臺(tái)灣地區(qū)的部分進(jìn)口鮮水果、農(nóng)產(chǎn)品實(shí)施零關(guān)稅

對(duì)原產(chǎn)于臺(tái)灣地區(qū)15種進(jìn)口鮮水果實(shí)施零關(guān)稅。

對(duì)原產(chǎn)于臺(tái)灣地區(qū)19種進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品實(shí)施零關(guān)稅。

(七)原產(chǎn)地預(yù)確定制度

進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人有正當(dāng)理由，可以向直屬海關(guān)申請(qǐng)對(duì)其將要進(jìn)口的貨物的原產(chǎn)地進(jìn)行預(yù)確定。

提交申請(qǐng)書(shū)，并提交以下材料：

1、申請(qǐng)人的身份證明文件;

2、能說(shuō)明將要進(jìn)口貨物情況的有關(guān)文件資料

3、說(shuō)明該項(xiàng)交易情況的文件材料

4、海關(guān)要求提供的其他文件資料

海關(guān)應(yīng)在收到原產(chǎn)地預(yù)確定書(shū)面申請(qǐng)及全部資料之日起150天內(nèi)作出原產(chǎn)地預(yù)確定決定。

已作出原產(chǎn)地預(yù)確定決定的貨物，自預(yù)確定決定作出之日起3年內(nèi)實(shí)際進(jìn)口時(shí)，與預(yù)確定決定貨物相符，且原產(chǎn)地確定標(biāo)準(zhǔn)未發(fā)生變化的，海關(guān)不再重新確定該進(jìn)口貨物的原產(chǎn)地。

二、稅率的適用

1、進(jìn)口稅則分設(shè)最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率。對(duì)進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率。根據(jù)我國(guó)加入世界貿(mào)易組織承諾的關(guān)稅減讓義務(wù)，2007年經(jīng)調(diào)整后我國(guó)的進(jìn)口關(guān)稅總水平為9.8%。

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（責(zé)任編輯：xll）

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