第五節(jié) 特定減免稅貨物

學(xué)習(xí)要點：

特定減免稅貨物的概念(含義、特征、范圍)及監(jiān)管年限

減免稅審批(進出口貨物征免稅證明的有效期、使用規(guī)定)

特定減免稅貨物的進口報關(guān)、后續(xù)處置、解除監(jiān)管

　　一、概述

(一)含義：指海關(guān)根據(jù)國家的政策規(guī)定準(zhǔn)予減免稅進口使用于特定地區(qū)、特定企業(yè)、特定用途的貨物。

類型	含義	例證
特定 地區(qū)	我國關(guān)境內(nèi)由行政行規(guī)規(guī)定的某一特別限定區(qū)域，享受減免稅優(yōu)惠的進口貨物只能在這一特別限定的區(qū)域內(nèi)使用。	保稅區(qū)、出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)性的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目所需的機器設(shè)備可以享受免稅待遇
特定 企業(yè)	由國務(wù)院制定的行政法規(guī)專門規(guī)定的企業(yè)，享受減免稅優(yōu)惠的進口貨物只能由這些專門規(guī)定的企業(yè)使用。	外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)進口的企業(yè)自用的投資設(shè)備可以享受免稅待遇
特定用途	國家規(guī)定可以享受減免稅優(yōu)惠的進口貨物只能用于行政法規(guī)專門規(guī)定的用途。	科研機構(gòu)及學(xué)校進口的專用科研用品； 殘疾人專用品及殘疾人組織和單位進口的貨物；

(二)特征

1.特定條件下減免進口關(guān)稅：進口時減免進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅，不減免進口環(huán)節(jié)消費稅。

2.進口申報應(yīng)當(dāng)提交進口許可證件：特定減免稅貨物是實際進口貨物

3.進口后在特定的海關(guān)界限內(nèi)接受海關(guān)監(jiān)管：在規(guī)定的期限，使用于規(guī)定的地區(qū)、企業(yè)和用途

A.船舶、飛機，8年

B.機動車輛，6年

C.其他貨物，5年

典型試題：

(2001年多選)特定減免稅通關(guān)制度具有顯著的管理特征，主要體現(xiàn)在以下哪幾個方面：

A、脫離特定使用范圍，應(yīng)按實際去向辦理相應(yīng)的報關(guān)和納稅手續(xù)

B、在特定條件和規(guī)定范圍內(nèi)使用可減免進口稅費

C、原則上免予交驗進出口許可證件

D、貨物進口驗放后仍需受海關(guān)監(jiān)管

答案：ABD

(2007年單選)特定減免稅進口貨物的海關(guān)監(jiān)管期限按照貨物的種類各有不同,以下特定減免稅貨物的正確海關(guān)監(jiān)管期限是:

A.船舶,飛機,建材,8年;機動車輛,6年;其他貨物,5年

B.船舶,飛機,8年;機動車輛,6年;其他貨物,5年

C.船舶,飛機,建材,8年;機動車輛,家用電器,6年;其他貨物,5年

D.船舶,飛機,8年;機動車輛,6年;其他貨物,3年

答案:B

(99判斷)某經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的一家外商投資企業(yè)以企業(yè)自用的名義進口了一輛旅行車，進口后即無償捐贈給當(dāng)?shù)氐囊粋€社會福利院，半年后被海關(guān)發(fā)現(xiàn)，因該企業(yè)從事公益活動，海關(guān)不得對此進行處罰。

答案：錯

(2000年判斷)某工藝服裝廠承接一萬套服裝來料加工合同，加工期兩年，成品全部返銷日本，合同規(guī)定，外商無償提供一套價值2.5萬美元的專用設(shè)備。合同期滿加工成品全部出口后，該廠向海關(guān)辦理合同核銷手續(xù)，該設(shè)備也隨之解除海關(guān)監(jiān)管。

答案：錯

(三)管理

1、 減免稅備案、審批、稅款擔(dān)保和后續(xù)管理業(yè)務(wù)等相關(guān)手續(xù)，應(yīng)當(dāng)由進口減免稅申請人或其代理人辦理。

2、 減免稅申請人，是指根據(jù)有關(guān)進口稅收優(yōu)惠政策和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，可以享受進口稅收優(yōu)惠，

并依照本辦法向海關(guān)申請辦理減免稅相關(guān)手續(xù)的具有獨立法人資格的企事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān);

符合規(guī)定的非法人分支機構(gòu);經(jīng)海關(guān)總署審查確認的其他組織。

3、有下列情形之一的，減免稅申請人可以向海關(guān)申請憑稅款擔(dān)保先予辦理貨物放行手續(xù)：

(1)主管海關(guān)按照規(guī)定已經(jīng)受理減免稅備案或者審批申請，尚未辦理完畢的;

(2)有關(guān)進出口稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，具體實施措施尚未明確，海關(guān)總署已確認減免稅申請人屬于享受該政策范圍的;

(3)其他經(jīng)海關(guān)總署核準(zhǔn)的情況。

流程：

4、在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)，減免稅申請人應(yīng)當(dāng)自進口減免稅貨物放行之日起，在每年的第1季度向主管海關(guān)遞交《減免稅貨物使用狀況報告書》，報告減免稅貨物使用狀況。

在海關(guān)監(jiān)管年限及其后3年內(nèi)，海關(guān)可以對減免稅申請人進口和使用減免稅貨物情況實施稽查。

5、減免稅貨物轉(zhuǎn)讓給進口同一貨物享受同等減免稅優(yōu)惠待遇的其他單位的，不予恢復(fù)減免稅貨物轉(zhuǎn)出申請人的減免稅額度，

 

減免稅貨物轉(zhuǎn)入申請人的減免稅額度按照海關(guān)審定的貨物結(jié)轉(zhuǎn)時的價格、數(shù)量或者應(yīng)繳稅款予以扣減。

減免稅貨物因品質(zhì)或者規(guī)格原因原狀退運出境，減免稅申請人以無代價抵償方式進口同一類型貨物的，不予恢復(fù)其減免稅額度;未以無代價抵償方式進口同一類型貨物的，減免稅申請人在原減免稅貨物退運出境之日起3個月內(nèi)向海關(guān)提出申請，經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，可以恢復(fù)其減免稅額度。

對于其他提前解除監(jiān)管的情形，不予恢復(fù)減免稅額度。

例題：

美資A公司在我國境內(nèi)投資1億元建設(shè)煤焦油深加工項目(外商投資鼓勵類項目)，經(jīng)核準(zhǔn)其進口的自用設(shè)備可以享受2000萬元的減免稅額度。2007年6月該公司辦理了第一批價值600萬的減免稅設(shè)備進口(該設(shè)備監(jiān)管年限為5年)。2009年6月，因特殊原因，經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)A公司將該設(shè)備轉(zhuǎn)讓給同樣享受減免稅待遇的德資B公司。并由B公司向海關(guān)辦理了有關(guān)的結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。在本題中A公司的減免稅額度為( )，該套設(shè)備的海關(guān)監(jiān)管年限為( )。

A、2000萬元，5年

B、1400萬元，5年

C、1400萬元，3年

C、2000萬元，3年

答案：C

解析：A公司已經(jīng)使用的減免稅額度不予以恢復(fù)，監(jiān)管年限應(yīng)該連續(xù)計算，轉(zhuǎn)入地海關(guān)在剩余監(jiān)管年限內(nèi)對該設(shè)備實施后續(xù)監(jiān)管。

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