第六章  進(jìn)出口稅費(fèi)

法律依據(jù)：《海關(guān)法》《關(guān)稅條例》，征收主體是國家和海關(guān)。見第二章P6。

第一節(jié) 進(jìn)出口稅費(fèi)概述

主要指：關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、船舶噸稅等

一、關(guān)稅

關(guān)稅是以人民幣征收的流轉(zhuǎn)稅，課稅對(duì)象是進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品（不包括進(jìn)出境運(yùn)輸工具）。

計(jì)稅前要將審定的完稅價(jià)格折算成人民幣：完稅價(jià)格計(jì)算至元，元以下的四舍五入。稅額計(jì)算到分，分以下四舍五入。稅款的起征點(diǎn)為人民幣50元。

（一）進(jìn)口關(guān)稅：（以CIF征收）。

1、分為：正稅、特別關(guān)稅、附加稅（具有臨時(shí)性，如反補(bǔ)貼稅、反傾銷稅）

         反傾銷稅：97年的《反傾銷稅和反補(bǔ)貼稅條例》是第一個(gè)反傾銷、反補(bǔ)貼法規(guī)。我國目前征稅的進(jìn)口附加稅主要是反傾銷稅。

         特別關(guān)稅：是針對(duì)對(duì)我國產(chǎn)品實(shí)施歧視性關(guān)稅或待遇國家征收的，具有報(bào)復(fù)性。稅則委決定。

分為：從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅

2、公式：

從價(jià)稅稅額 = 貨物的完稅價(jià)格（CIF）×從價(jià)稅率

從量稅稅額 = 貨物數(shù)量×單位稅額        （重量、數(shù)量、容量等）（如啤酒、原油、膠卷、凍雞）

復(fù)合稅稅額 = 貨物的完稅價(jià)格×從價(jià)稅率+貨物數(shù)量×單位稅額（97年起對(duì)錄像機(jī)、放像機(jī)等4類）

反傾銷稅稅額 = 完稅價(jià)格×反傾銷稅稅率

3、特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定：     (關(guān)鍵是理解)（審定方法見 NO.3節(jié)）

① 進(jìn)料加工不予報(bào)稅部分的料件，以進(jìn)口申報(bào)的價(jià)格審定：CIF

② 進(jìn)料加工的料件和成品（含次品）內(nèi)銷時(shí)，以所用料件的進(jìn)口時(shí)申報(bào)價(jià)格審定：CIF

③ 來料加工的料件和成品（含副產(chǎn)、次品）內(nèi)銷時(shí)，以料件內(nèi)銷時(shí)的申報(bào)價(jià)格審定（成品折成料件）；

④ 加工區(qū)料件、制成品（含副產(chǎn)、次品）內(nèi)銷時(shí)，以內(nèi)銷時(shí)的申報(bào)價(jià)格審定；

（不計(jì)內(nèi)料，因出口加工區(qū)時(shí)已退稅，而保稅區(qū)，內(nèi)料出口時(shí)是咱不退稅的，故有下）

⑤ 保稅區(qū)料件、制成品（含副產(chǎn)、次品）內(nèi)銷時(shí)，以內(nèi)銷時(shí)的申報(bào)價(jià)格審定。如含境內(nèi)料件，則成品按料件進(jìn)口時(shí)的價(jià)格審定；(這是一個(gè)漏洞)

⑥ 加工貿(mào)易的邊角料、副產(chǎn)品，以內(nèi)銷時(shí)的申報(bào)價(jià)格審定；

⑦ 保稅倉庫的保稅貨物內(nèi)銷時(shí)，以內(nèi)銷時(shí)的申報(bào)價(jià)格審定；（本條及兩區(qū)內(nèi)銷價(jià)審定須含儲(chǔ)運(yùn)費(fèi)等）

總結(jié)：非進(jìn)料加工保稅貨物（含料件）在進(jìn)口時(shí)是沒成交價(jià)格的，因此不管料件還是成品內(nèi)銷時(shí)以內(nèi)銷的申報(bào)價(jià)審定完稅價(jià)格。而邊角料、副產(chǎn)品即使是進(jìn)料加工的結(jié)果，因?yàn)槌杀疽呀?jīng)核銷掉，所以以內(nèi)銷價(jià)格。

⑧ 出境修理貨物，如在期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境，以境外工料費(fèi)審定完稅價(jià)格；超期，按一般進(jìn)口貨物辦理。

⑨ 出料加工進(jìn)口貨物，按境外工料費(fèi)+復(fù)運(yùn)進(jìn)境時(shí)發(fā)生的運(yùn)保費(fèi)審定；

⑿ 租賃貨物，以租賃期間審定的租金為完稅價(jià)格 / 審定的留購價(jià)格為完稅價(jià)格 / 一次性繳稅的，以審定的租金總額（或貨價(jià)：金融租賃）為完稅價(jià)格；

暫準(zhǔn)進(jìn)境的貨樣、展覽品和廣告品，以海關(guān)審定的留購價(jià)格為完稅價(jià)格；

⑿ 特定減免稅貨物征補(bǔ)稅時(shí)，                                 已用月數(shù) 

完稅價(jià)格 = 原審定的進(jìn)口價(jià) - 折舊價(jià)值 = 進(jìn)口價(jià)╳（1- 12*監(jiān)管年限）

⒀ 進(jìn)口供數(shù)據(jù)處理設(shè)備用載有軟件的介質(zhì)，如介質(zhì)與軟件價(jià)值分列或分別證明，則軟件的價(jià)值不計(jì)。

（二）出口關(guān)稅:以“FOB-出口關(guān)稅”征收。

      一般不征收或少收出口稅，征收的主要目的是限制、調(diào)控某些商品的過度、無序出口，特別是防止本國重要自然資源和原材料的無序出口。鰻魚苗、鉛礦砂、鋅礦砂等

公式：無復(fù)合稅

出口關(guān)稅應(yīng)征稅額 = FOB÷（1+出口關(guān)稅稅率）×出口關(guān)稅稅率=完稅價(jià)格×出口關(guān)稅稅率

    出口關(guān)稅應(yīng)征稅額 = 貨物數(shù)量×單位稅額

  出口貨物的成交價(jià)格中如果包括支付給境外的、單獨(dú)列明的傭金，要從完稅價(jià)格中扣除

二、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅：增值稅、消費(fèi)稅兩種,均94年開征。

（一）增值稅：以新增價(jià)值為課稅對(duì)象，減免稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定，起征額為人民幣50元，交納期限與關(guān)稅相同。

1、13%增值稅率的貨物：

（1）糧食、食用植物油；

（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

（3）圖書、報(bào)紙、雜志；

（4）飼料、化肥，農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；        及其他國務(wù)院規(guī)定的貨物。

2、除保稅貨物、特定減免稅貨物及以上貨物外，執(zhí)行增值稅率17%，

3、公式：

組成價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格 + 關(guān)稅稅額 + 消費(fèi)稅稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格 + 關(guān)稅稅額）

應(yīng)納增值稅稅額=組成價(jià)格×增值稅稅率

4、征收原則：中性、簡便、規(guī)范。

（二）消費(fèi)稅：以消費(fèi)品或消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象，采用價(jià)內(nèi)稅計(jì)稅，即：計(jì)稅價(jià)格中包含了稅額，起征額為人民幣50元。進(jìn)口消費(fèi)稅原一律不得減免稅，除非國務(wù)院另有規(guī)定。

1、征收范圍：

  （1）危害身體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境的特殊消費(fèi)品。煙、酒、酒精、鞭炮、焰火等。

  （2）奢侈品、非生活必需品，例如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品及護(hù)膚護(hù)發(fā)品等

  （3）高能耗的高檔消費(fèi)品，例如小轎車、摩托車、汽車輪胎等

  （4）不可再生和替代的資源類消費(fèi)品，例如汽油、柴油等。

（5）特例：

a、2002年起，鉆石及鉆石飾品消費(fèi)稅改由稅務(wù)部門在零售環(huán)節(jié)征收，進(jìn)口環(huán)節(jié)不再征收。

b、2002年起，除加工貿(mào)易外，進(jìn)出口鉆石集中到上海鉆石交易所報(bào)關(guān)，其他口岸不得辦理。鉆石的加工貿(mào)易仍在海關(guān)報(bào)關(guān)。

2、公式：

（1）從價(jià)定率征收：以組成價(jià)格為計(jì)稅價(jià)格

    組成計(jì)稅價(jià)格 =（完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納稅額 = 組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率 =（完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額）×消費(fèi)稅稅率÷（1－消費(fèi)稅稅率）

（2）從量定額征收

    應(yīng)納稅額 = 應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額

（3）符合征稅：

    應(yīng)納稅額 = 應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

三、船舶噸稅

（一）概念：使用稅。目的是用于航道設(shè)施的建設(shè)。

（二）征收依據(jù)

    1、車船使用稅和船舶噸稅二者不并收。

2、船舶噸稅分為優(yōu)惠稅率和普通稅率，與我訂有互惠協(xié)議國家或地區(qū)的船舶適用船舶噸稅優(yōu)惠稅率，否則適用船舶噸稅普通稅率；香港、澳門籍船舶適用船舶噸稅優(yōu)惠稅率。

（三）征收范圍           

1、在我國港口行駛的外國籍船舶；

2、外商租用（程租除外）的中國籍船舶；

3、中外合營海運(yùn)企業(yè)自有或租用的中、外國籍船舶；

4、我國租用的外國籍國際航行船舶。

* 對(duì)在港澳征收船舶噸稅的外國籍船舶，進(jìn)入內(nèi)地仍應(yīng)照章征收船舶噸稅。

（四）噸稅的計(jì)算： （無計(jì)算）

持有大小兩種噸位證書的船舶，一律按大噸位計(jì)征噸稅；噸稅按凈噸位計(jì)算，從申報(bào)進(jìn)境日起征；船舶抵港后應(yīng)持有效的《噸稅執(zhí)照》申報(bào)納稅，不能出具者，應(yīng)繳稅領(lǐng)照。

船舶凈噸位的尾數(shù)，按四舍五入原則。不及1噸的小型船舶，應(yīng)一律按1噸計(jì)征。

噸稅的征收方法分為90天期和30天期征收，稅率不同，稅額不同；繳稅期限由納稅人自行選擇。

四、滯納金和滯報(bào)金

（一）滯納金：行政強(qiáng)制措施，針對(duì)遲繳關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅以及船舶噸稅的行為。

1，填發(fā)繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款；逾期按日加征滯納稅款0.5‰的滯納金。滯納金的征收兩頭都算，法定節(jié)假日不予扣除。交納期限遇周六、日、法定節(jié)假日的，順延至第一個(gè)工作日。

旅客和個(gè)人郵遞物品不征收滯納金。

2、征收標(biāo)準(zhǔn)：滯納金起征額為50元，不足50元的免予征收；（49.99元免征，不是四舍五入）。

 滯納金額 = 滯納稅額×0.5‰×滯納天數(shù) = (關(guān)稅 + 增值稅 + 消費(fèi)稅 + 噸稅) ×0.5‰×滯納天數(shù)

３、注意：

　ａ、放行貨物或監(jiān)管貨物，因納稅人違法規(guī)定造成少征或漏征的，從放行日或應(yīng)納稅款日起３年內(nèi)追征，并征收截止到發(fā)現(xiàn)日止的滯納金。

?。?、應(yīng)復(fù)運(yùn)出境或進(jìn)境而未運(yùn)出／進(jìn)境的暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物，屆滿日前未辦理納稅手續(xù)，則加征屆滿日至交納日止的滯納金。

　ｃ、分期付租的租賃貨物，應(yīng)在每次支付租金后１５日內(nèi)申報(bào)納稅，逾期加征從第16天始至交納日止的滯納金；租賃屆滿，應(yīng)在３０日內(nèi)辦結(jié)海關(guān)手續(xù)，逾期按第30日的稅率征稅，加征這天起至繳稅日止的滯納金。

（二）滯報(bào)金：經(jīng)濟(jì)制裁性質(zhì)

1、征收范圍：最后申報(bào)日遇法定節(jié)假日，則順延

①　郵運(yùn)進(jìn)口貨物為送達(dá)領(lǐng)取通知單日起１４日內(nèi)。

②　運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起１４日內(nèi)，轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸同。轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物當(dāng)運(yùn)抵指運(yùn)地時(shí)，１４日內(nèi)報(bào)關(guān)，否則征收滯報(bào)金。

下列情形免征：

①　運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境日起三個(gè)月未申報(bào)，被依法變賣的；（變賣款里面交納，余款上交國庫）

②　申報(bào)期內(nèi)提供擔(dān)保，并在擔(dān)保期內(nèi)辦結(jié)海關(guān)手續(xù)的；

③　經(jīng)海關(guān)同意必須刪單重報(bào)而超期未報(bào)的；

④　經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)直接退運(yùn)的進(jìn)口貨物；

⑤　滯納金應(yīng)繳額不滿５０元的。

2、征收標(biāo)準(zhǔn)

①　滯報(bào)金起征日為規(guī)定申報(bào)時(shí)限的次日，截止日為海關(guān)接受申報(bào)日。

②　滯報(bào)金的日征收金額為進(jìn)口

（責(zé)任編輯：）

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