本文主要介紹2012年內(nèi)審師考試內(nèi)部審計作用的復(fù)習(xí)資料，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年內(nèi)審師考試的相關(guān)重點!!

Maintain awareness of potential for fraud when conducting an engagement在實施審計業(yè)務(wù)時，要保持防范潛在舞弊的意識

a.Notice indicators or symptoms of fraud注意舞弊的跡象和征兆

b.Design appropriate engagement steps to address significant risk of fraud設(shè)計適當(dāng)?shù)膶徲嫎I(yè)務(wù)步驟以應(yīng)對重大的舞弊風(fēng)險

c.Employ audit tests to detect fraud采用審計測試以發(fā)現(xiàn)舞弊

d.Determine if any suspected fraud merits investigation確定是否應(yīng)對任何可疑的舞弊點進行調(diào)查

根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會的界定，舞弊是包含一系列以蓄意欺騙為特征的違規(guī)或違法行為，是由組織內(nèi)部和外部人員為直接或間接謀取個人利益而實施的犯罪行為。

[插注]

舞弊是有意識的;錯誤則是無意的;

2.1 舞弊審計的動因

· 一些非常規(guī)性交易和記錄遺漏所發(fā)出的警告信號。

· 管理層期望通過實施內(nèi)部審計能減少雇員舞弊的風(fēng)險。

2.2 根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》，“內(nèi)部審計師有責(zé)任通過審查和評價控制系統(tǒng)是否健全和有效，來揭露組織內(nèi)各經(jīng)營業(yè)務(wù)部門可能存在的風(fēng)險和舞弊”。

2.2.1 阻止舞弊的措施包括預(yù)防舞弊的發(fā)生和在舞弊發(fā)生后將影響降低到最低，而內(nèi)部控制制度是預(yù)防舞弊發(fā)生的第一道防線，也是發(fā)現(xiàn)舞弊的首要手段，因此，內(nèi)部審計師在盡量減少舞弊對組織的影響方面發(fā)揮著重要的作用。但應(yīng)該注意，建立控制制度以及維護制度有效性的首要責(zé)任應(yīng)該屬于管理層。

2.2.2 內(nèi)部審計師發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任包括：(1)確認有關(guān)舞弊已經(jīng)發(fā)生的征兆或跡象;(2)確認允許舞弊發(fā)生的控制弱點;(3)評估舞弊征兆或跡象的充分性以決定是否實施舞弊調(diào)查。

典型例題

【例題】下列不屬于內(nèi)部審計師防止舞弊的責(zé)任的是：

a.確定組織環(huán)境是否有利于增強控制意識。

b.保證防止舞弊的發(fā)生。

c.了解可能發(fā)生舞弊的活動。

d.評估管理層為防止舞弊而采取措施的有效性。

【例題】根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定，內(nèi)部審計師有責(zé)任協(xié)助發(fā)現(xiàn)舞弊，下列哪項最好地描述了內(nèi)部審計師應(yīng)如何履行這種職責(zé)：

a.在對可能的舞弊進行調(diào)查時與安全人員和法律執(zhí)行機構(gòu)配合。

b.每次審計中都對舞弊進行測試并盡可能進行追查。

c.協(xié)助設(shè)計控制系統(tǒng)以防止舞弊。

d.評價控制系統(tǒng)在防止?jié)撛陲L(fēng)險暴露方面的充分性和有效性。

2.3 注意舞弊的跡象和征兆

2.3.1 為了發(fā)現(xiàn)舞弊，內(nèi)部審計師需要具備充分的知識以關(guān)注和了解舞弊發(fā)生的信號或征兆，并且能夠辨別各種舞弊類型以及評估舞弊發(fā)生的風(fēng)險水平。

例如：

· 了解《標(biāo)準(zhǔn)》、《實務(wù)公告》及其他權(quán)威性法律資料中有關(guān)對舞弊的定義;

· 了解舞弊的征兆或信號(“紅旗標(biāo)志”)

[補充內(nèi)容：紅旗標(biāo)志]

什么是紅旗標(biāo)志法

“紅旗”標(biāo)志法，也稱舞弊風(fēng)險因素法，是尋找和分析舞弊信號的很重要的的方法。該方法是以一整套文字表達的方式，指出在這種條件下舞弊發(fā)生率會比較高，而標(biāo)志是在總結(jié)以往舞弊的基礎(chǔ)上得出的。

管理舞弊方面的主要“紅旗”

①被審計單位管理人員遭受異常壓力或期望業(yè)績;

②資金短缺，影響營運周轉(zhuǎn);

③未加解釋的實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)政策變更;

④管理層的薪酬與經(jīng)營成果掛鉤;

⑤實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)人員或信息技術(shù)人員等變動頻繁，或不具備勝任能力;

⑥存在異常交易或大量的調(diào)賬項目;

⑦審計人員難以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)等。

紅旗標(biāo)志法的評價：

紅旗標(biāo)志法的實質(zhì)是組織內(nèi)的管理層在總結(jié)以往舞弊情況發(fā)生的基礎(chǔ)上，整理歸納一整套舞弊發(fā)生的可能性最高的相關(guān)經(jīng)驗，并用文字將之展示出來，以警示他人注意舞弊發(fā)生的可能性經(jīng)及發(fā)生的特征和基本善。當(dāng)然，這種警示內(nèi)容表現(xiàn)為組織內(nèi)部控制系統(tǒng)薄弱的一些主要環(huán)節(jié)，它的完整性和準(zhǔn)確性受“紅旗”標(biāo)志制作者的經(jīng)驗、專業(yè)知識，工作深度和廣度等相關(guān)因素的影響，因而，“紅旗”標(biāo)志法在舞弊審計工作中的使用具有一定的局限性。

· 能夠確認審計委托單位最可能發(fā)生的舞弊類型，同時能夠評估該委托單位存在的舞弊風(fēng)險。

2.3.2 《實務(wù)公告》1210.A2—1認定通常存在兩種舞弊行為：為組織謀利的舞弊行為，例如為了人為提升股票價格而編制虛假財務(wù)報告的行為;在損失組織利益的前提下，為組織內(nèi)部或外部的個人謀利的舞弊行為，例如盜用公款。

2.3.2.1 員工舞弊的征兆

· 超支采購或奢侈的生活方式;

· 無法解釋的情緒波動或復(fù)雜行為;

· 承受壓力過大;

· 具有使他們的盜竊行為合理化的能力;

· 能夠利用內(nèi)部控制的弱項以掩蓋自己的舞弊行為;

· 不愿意請假或離開崗位;

· 在工作中，長期士氣低下;

· 與賣主之間存在不正常的親密關(guān)系或突然換掉一個長期賣主;

· 沉重的個人債務(wù)跡象。

2.3.2.2 組織舞弊的征兆

· 分批采購;

· 遺失或破壞記錄和文件;

· 太多的“取消”或“退款”現(xiàn)象;

· 財務(wù)經(jīng)理和執(zhí)行官頻繁變動;

· 現(xiàn)金流失;

· 銷售量和收入減少;

· 應(yīng)付和應(yīng)收賬款增加;

· 不正常或重復(fù)的票據(jù)背書;

· 存貨和銷售成本增加;

· 經(jīng)常對收入和支出重新分類;

· 沒有完全解決暫記事項或解決不及時;

· 沒有任何說明就注銷暫記事項;

· 壞賬增多;

· 賬目在年底作重大調(diào)整;

· 長期未兌現(xiàn)支票;

· 大量的顧客投訴;

· 缺少附件的支出;

· 錯誤或不正確的實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)記錄;

· 以劣質(zhì)貨物作為替代品;

· 沒有及時完成銀行調(diào)節(jié)表;

· 有關(guān)利益沖突的謠言;

· 使用單方取得的合同;

· 不現(xiàn)實的業(yè)績預(yù)測;

· 員工士氣長期低下;

2.3.3 內(nèi)部審計師應(yīng)該能夠辨別出催生舞弊發(fā)生的各種因素。

一般來說，容許或助長舞弊發(fā)生的因素包括：

· 無效的或松散的內(nèi)部控制，例如：缺乏適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離;對資產(chǎn)的接觸缺少限制;由于缺少人手或人員不具備資格而無法實行既定的控制制度;缺少賬實核對程序;未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)履行交易合同;具有利用應(yīng)用程序繞過控制的能力;使用未經(jīng)測試的非正規(guī)供貨商提供的軟件，等等;

· 糟糕的管理理念;

· 糟糕的財務(wù)狀況;

· 低水平的雇員行為準(zhǔn)則;

· 道德規(guī)范的缺失;

· 新雇員背景調(diào)查的缺乏;

· 雇員后續(xù)支持性教育的缺乏;

· 其他因素，例如：雇員流動頻率很高，即將進行的公司合并，對主要雇員的過分信任，等等。

此外，內(nèi)部審計師需要注意職員之間相互串通，流動資產(chǎn)的存在(例如現(xiàn)金、具有高流通性的商品等)也會助長舞弊的發(fā)生。

2.3.4 通常認為有三種情況可能會增加舞弊發(fā)生的可能性，它們是機會、動機和合理化。

2.3.4.1 機會：

· 制度是為適應(yīng)特定情況而制定的。但是，還是會存在出現(xiàn)錯誤的機會或者出現(xiàn)導(dǎo)致控制失敗的情況。

·無效控制制度或缺乏控制制度是增加舞弊發(fā)生機會的誘因。例如，制定一套系統(tǒng)來保護資產(chǎn)，但是該系統(tǒng)缺少一項重要的控制環(huán)節(jié)。任何了解這一缺陷的人都可以不費力氣就可以得到他們想要的東西。

· 任何處于一定權(quán)力位置的人都會擁有規(guī)避已存在控制制度的機會;因為下屬或較弱的控制可以幫助他們繞過這些規(guī)定。

2.3.4.2 動機(也被稱為激勵或壓力)：

· 當(dāng)人們可以使其行為合理化時，就需要有一種動機促使他們這樣做。

· 權(quán)威是最強烈的動機。權(quán)威能夠使人輕松獲得家人或同伴的尊重。例如，很多計算機迷實施計算機舞弊就是要顯示其能力而不是有意要造成損失。

· 另外一種動機是要滿足某種愿望，例如貪婪或成癮。

· 第三種動機是壓力，既可能來自于自身壓力，又可能來自于外部壓力。

2.3.4.3 合理化：

· 很多人自認為是個好人，即使他們偶然也會做壞事。為了使自己確信自己依舊是個好人，他們往往努力使行為合理化或否認自己曾經(jīng)做過的事。

· 有些人會做一些事情，這些事情是組織所不能接受的，然而符合其自身的文化要求或者是其以前雇主所接受的。結(jié)果，這些人就不能遵守那些對他們來說不合理的規(guī)定。

· 有些人在生活中會遇到（責(zé)任編輯：）