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3.傳統(tǒng)成本管理忽視非增值成本，而作業(yè)成本管理高度重視非增值成本，并注重不斷消除非增值成本。

非增值成本，是指那些不增加客戶價值的作業(yè)所耗費的成本。在現(xiàn)實的管理水平下，非增值成本并非不必要的成本，但卻是可以通過持續(xù)改善加以消除的成本。

作業(yè)成本管理從實現(xiàn)和提高客戶價值方面考慮，能夠發(fā)現(xiàn)并報告非增值成本，并十分明確地提出目標，通過持續(xù)改善，最終消除非增值成本。

二、產(chǎn)品盈利分析

(一)傳統(tǒng)的成本計算方法為什么會是產(chǎn)品成本扭曲

在產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)復(fù)雜且制造費用在產(chǎn)品成本中所占比重較大的企業(yè)中，使用傳統(tǒng)的成本計算方法計算成本，容易造成成本扭曲。產(chǎn)量高的產(chǎn)品承擔了更高的間接費用，產(chǎn)量低的產(chǎn)品承擔了更少的間接費用，顯然，這種成本計算方法夸大了高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，虛減了低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本。間接費用在產(chǎn)品成本中所占的比重越大，這種現(xiàn)象會越嚴重。

(二)產(chǎn)品盈利分析

運用作業(yè)成本管理方法進行產(chǎn)品的盈利情況分析，首先應(yīng)確定分析的對象是產(chǎn)品的價值鏈成本、還是產(chǎn)品的經(jīng)營成本、制造成本。

1、價值鏈成本應(yīng)包括產(chǎn)品在研發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、營銷、配送、售后服務(wù)等各方面所耗費的資源;2、經(jīng)營成本則不考慮研發(fā)、設(shè)計等方面的成本，而只考慮生產(chǎn)和銷售及售后服務(wù)等方面的成本;3、制造成本則只包含生產(chǎn)過程中發(fā)生的成本。

如果影響成本準確性的問題主要發(fā)生在生產(chǎn)過程中，則應(yīng)以制造成本作為分析的對象。

如果產(chǎn)品在銷售過程中發(fā)生的成本很大，或者不同產(chǎn)品在銷售過程中發(fā)生的成本存在明顯的差異，比如有的需要發(fā)生大量的售后服務(wù)成本，有的則很少發(fā)生甚至根本不發(fā)生，則應(yīng)以經(jīng)營成本作為分析的對象。

如果價值鏈中其他方面的作業(yè)成本，如研發(fā)、設(shè)計等，也構(gòu)成了對產(chǎn)品成本的直接影響，則應(yīng)考慮以價值鏈成本作為分析的對象。以價值鏈成本為對象的分析有時也被稱為戰(zhàn)略成本分析，因為它涉及產(chǎn)品的全部成本，是一種寬基礎(chǔ)的成本分析。這種分析，需要在大量資料的基礎(chǔ)之上，進行非常全面、細致的分析，難度較大。而且，當前發(fā)生的無論是新產(chǎn)品開發(fā)，還是對原有產(chǎn)品的改進等方面的成本，往往與已經(jīng)生產(chǎn)的產(chǎn)品無直接聯(lián)系。因而，在進行短期的產(chǎn)品盈利分析時，一般不以價值鏈成本為分析對象。

下面舉例說明具體的分析方法。

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（責任編輯：中大編輯）

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