征稅范圍及納稅義務人

一、征稅范圍(中國境內(nèi))一般規(guī)定包括生產(chǎn)，批發(fā)，零售，進口環(huán)節(jié)①銷售(有償轉(zhuǎn)讓所有權(quán))或者進口貨物(有形動產(chǎn))包括電力，熱力和氣體。②有償提供的加工，修理修配勞務屬于委托行為只收取加工費，且勞務對象必須是有形動產(chǎn)

二、具體規(guī)定

1、屬于征稅范圍的特殊項目

①貨物期貨包括商品期貨和貴金屬期貨，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅，誰開發(fā)票誰為納稅人期貨交易所增值稅按次計算

②銀行銷售金銀業(yè)務。

③典當業(yè)銷售死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品業(yè)務。

④集郵商品的生產(chǎn)，與郵政部門以外的其他單位和個人銷售。

⑤發(fā)行報邗，郵政部門征收營業(yè)稅，其他單位和個人征收增值稅

⑥電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費

⑦融資租賃：經(jīng)批準征收營業(yè)稅，其他單位，所有權(quán)轉(zhuǎn)讓征收增值稅，未轉(zhuǎn)讓，征收營業(yè)稅。

融資性售后回租，承租方出售資產(chǎn)的行為，不征收增值稅和營業(yè)稅。

⑧轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)，涉及應稅貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

⑨從事熱力，電力，燃氣，自來水等公共事業(yè)收取的一次性費用，與銷售數(shù)量有關(guān)，征收增值稅。

⑩代行政管理部門收取的相關(guān)費用，不屬于價外費用，不征收增值稅。

①銷售貨物代辦保險，銷售汽車代繳車輛購置稅，牌照費，不作為價外費用征收增值稅。

②軟件產(chǎn)品銷售：隨同銷售一并收取的費用，按增值稅混合銷售征收即征即退：交付使用后，按期或按次收取的費用，不征收增值稅。

③印刷企業(yè)印刷圖書，報紙，雜志：自行購買紙張按貨物銷售(13%)：由出版單位提供紙張，按加工，修理修配勞務(稅率為17%)印刷企業(yè)印刷資料，信紙，統(tǒng)一按17%稅率

④會員費收入，不征收增值稅。

⑤各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼，不征收增值稅

⑥提供礦產(chǎn)資源開采，挖掘，切割，破碎，分揀等勞務，應當繳納增值稅。

⑦轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)時一并銷售的附著于土地或不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)，屬于應稅貨物，繳納增值稅：屬于不動產(chǎn)的繳納營業(yè)稅。

⑧在自產(chǎn)重組過程中，通過合并，分立，出售，置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)，負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

⑨受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方銷售貨物—光盤，征收增值稅(受贈)：著作權(quán)屬于委托方或雙方共同擁有(轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn))，不征收增值稅。經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，納稅人在銷售(軟件產(chǎn)品)時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，所有權(quán)，不征收增值稅。

⑩供電企業(yè)利用自身輸變電設備，對并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進行電壓調(diào)節(jié)(并按電量向電廠收取的并網(wǎng)服務費)，屬于提供加工勞務，應當征收增值稅。

2、屬于征稅范圍的特殊行為

自產(chǎn)或者委托加工的貨物一律視同銷售：購進的貨物，內(nèi)部最終使用不視同銷售，進項稅額不得抵扣(已抵扣的，按成本價作進項稅額轉(zhuǎn)出處理)：外部移送視同銷售，進項稅額可以抵扣(按同類產(chǎn)品的售價或組價)

①將貨物交付其他單位或者個人代銷的②銷售代銷貨物③總分機構(gòu)之間移送貨物用于銷售(不再同一縣市)④將資產(chǎn)委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目，用于集體福利或者個人消費⑤將自產(chǎn)，委托加工，購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶，分配給股東或者投資者，無償贈送其他單位或者個人。

二、納稅義務人和扣繳義務人

1、納稅義務人，境內(nèi)銷售或進口貨物，提供應稅勞務的單位和個人：承租人或承包人

2、扣繳義務人，境外單位或個人在境內(nèi)提供應稅勞務，境內(nèi)未設立經(jīng)營機構(gòu)為境內(nèi)代理人，否則為購買方。

一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理

一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準

①年應稅銷售額(經(jīng)營規(guī)模)從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅的納稅人—工業(yè)(占50%以上為主，兼營貨物批發(fā)，零售)，小規(guī)模<=50萬元：批發(fā)或零售貨物納稅人——商業(yè)，小規(guī)模納稅人<=80萬元。

②會計核算水平(認定資格)年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，同時符合下列條件：有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所：能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度固定設置賬簿，根據(jù)合法有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料

③年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人(自然人)，按小規(guī)模納稅人納稅

④非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

年應稅銷售額包括：納稅申報，稽查查補，納稅評估調(diào)整，稅務機關(guān)代開發(fā)票和免稅銷售額：稽查查補銷售額和納稅評估銷售額計入查補納稅申報當月銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。

二、一般納稅人的認定管理

1、向誰申請，向其機構(gòu)所在地縣市，國家稅務局或者同級別的稅務分局(認定機關(guān))

2、申請時間，①新開業(yè)的納稅人字辦理稅務登記之日起30日內(nèi)申請一般納稅人資格認定。②已開業(yè)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人，主動申請認定，在申報期間結(jié)束后40日內(nèi)報送《申請認定表》—認定機關(guān)在受理中申請認定之日起20日內(nèi)完成資格認定—告示納稅人：：被動通知認定，納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)(40日)申請資格認定—主管稅務機關(guān)在規(guī)定期限結(jié)束后20日內(nèi)告知納稅人，按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得適用增值稅專用發(fā)票。

3、相關(guān)規(guī)定：①納稅人自認定為一般納稅人的次月(新開業(yè)當月)，按規(guī)定領購，使用增值稅專用發(fā)票：②除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人(只進不退)

4、納稅輔導期管理①對象:新認定的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)資金少于80萬元，人數(shù)<=10人，3個月的執(zhí)行期：其他一般納稅人(6個月次月執(zhí)行)——增值稅偷稅數(shù)額占應納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，騙取出口退稅額，虛開增值稅扣稅憑證的：其他情形

②管理規(guī)定：A實行限量限額發(fā)售專用發(fā)票：最高開票限額，小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)<=10萬元：按次限量控制，每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。B一個月內(nèi)多次領購，第二次起按上一次已領購并開具(銷售額)的3%預繳增值稅。C輔導期納稅人應當在“應交稅金”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目。

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（責任編輯：）

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