知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)抽樣基本理論知識(shí)

1.審計(jì)抽樣的適用的范圍

(1)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不涉及審計(jì)抽樣。

(2)控制測(cè)試：

①當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試;

②對(duì)于未留下運(yùn)行軌跡的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施詢問(wèn)、觀察等審計(jì)程序，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，此時(shí)不涉及審計(jì)抽樣。

(3)實(shí)質(zhì)性程序：

①在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù)，以驗(yàn)證有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定(如應(yīng)收賬款的存在性)，或?qū)δ承┙痤~作出獨(dú)立估計(jì)(如陳舊存貨的價(jià)值);

②在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不宜使用審計(jì)抽樣。

2.抽樣風(fēng)險(xiǎn)與(由抽樣引起的風(fēng)險(xiǎn))非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

只要有抽樣就存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)，抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反向關(guān)系。控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)的唯一途徑就是控制樣本規(guī)模。樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。

(1)控制測(cè)試時(shí)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

①信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)，是指根據(jù)樣本推斷的控制有效性“高于”實(shí)際，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)“低于”實(shí)際水平，從而影響審計(jì)“效果”。

②信賴不足風(fēng)險(xiǎn)，是指根據(jù)樣本推斷的控制有效性“低于”實(shí)際，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)“高于”實(shí)際水平，從而影響審計(jì)“效率”。

(2)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

①誤受風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)，從而影響審計(jì)“效果”。

②誤拒風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)，從而影響審計(jì)“效率”。

只要使用了審計(jì)抽樣，抽樣風(fēng)險(xiǎn)總會(huì)存在。

非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由“人為錯(cuò)誤”造成的，因而可以降低、消除或防范。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)“不能量化”，但可通過(guò)采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以通過(guò)仔細(xì)設(shè)計(jì)其審計(jì)程序盡量降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

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