答案與解析

一、單項(xiàng)選擇題

1.

【答案】A

【解析】選項(xiàng)ABC：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品;對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。所以，選項(xiàng)A的消費(fèi)稅納稅人是委托方，而選項(xiàng)BC的消費(fèi)稅納稅人是受托方。選項(xiàng)D：高爾夫車不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍，所以委托方不是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。

2.

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A：金銀首飾只在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，生產(chǎn)環(huán)節(jié)不征收消費(fèi)稅;選項(xiàng)B：卷煙在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，在零售環(huán)節(jié)不征收消費(fèi)稅;選項(xiàng)C：汽車輪胎不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍;選項(xiàng)D：自2016年12月1日起，在生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費(fèi)稅基礎(chǔ)上，超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅。將超豪華小汽車銷售給消費(fèi)者的單位和個(gè)人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)納稅人。

3.

【答案】B

【解析】選項(xiàng)AD：既征收增值稅，也征收消費(fèi)稅;選項(xiàng)C：征收消費(fèi)稅，不征收增值稅。

4.

【答案】A

【解析】選項(xiàng)BCD不征收消費(fèi)稅。

5.

【答案】A

【解析】X牌卷煙計(jì)稅價(jià)格=100×(1-29%)=71(元/條)，屬于甲類卷煙。

該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅=300×150+71×300箱×250條/箱×56%=45000+2982000=3027000(元)。

6.

【答案】C

【解析】由于對(duì)外贊助的糧食白酒，無同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格，所以需要按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。從量稅額=0.2×2000×0.5=200(元)

從價(jià)稅額=[0.2×35000×(1+10%)+200]÷(1-20%)×20%=1975(元)

應(yīng)納消費(fèi)稅=200+1975=2175(元)。

7.

【答案】B

【解析】卷煙的消費(fèi)稅實(shí)行復(fù)合計(jì)征，領(lǐng)用外購已稅煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙的，已納消費(fèi)稅可以扣除。當(dāng)月該卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=400×56%+150×80÷10000-50×30%×60%=216.2(萬元)。

8.

【答案】B

【解析】該廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=(30000+10000+5000)÷(1-15%)×15%=7941.18(元)。

9.

【答案】B

【解析】(1)關(guān)稅稅額=12×220×110%=2904(萬元);(2)組成計(jì)稅價(jià)格=(12×220+2904)÷(1-5%)=5835.79(萬元);(3)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=5835.79×5%=291.79(萬元)。

10.

【答案】B

【解析】以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)高爾夫球桿的，在對(duì)高爾夫球桿計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，允許按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的已稅桿頭、桿身、握把已納的消費(fèi)稅稅款。

11.

【答案】C

【解析】應(yīng)繳納的增值稅=250×17%+88.92/(1+17%)×17%+20.358/(1+17%)×17%-35.598=22.78(萬元)

應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=5000×1+2500000×11%+2000×1+889200/(1+17%)×11%=365600(元)=36.56(萬元)

該煙草批發(fā)公司當(dāng)月應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)=22.78+36.56=59.34(萬元)。

12.

【答案】B

【解析】乙企業(yè)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=[(100+100×10%)×(1+20%)×(1-13%)+7.44+12]÷(1-30%)×30%=57.55(萬元)。

13.

【答案】B

【解析】乙企業(yè)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=(20+2)÷(1-5%)×5%=1.16(萬元)

以委托加工收回的素板繼續(xù)生產(chǎn)高檔實(shí)木地板，準(zhǔn)予按照當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已納消費(fèi)稅。

該地板廠應(yīng)自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納消費(fèi)稅=360×5%-1.16×45%=17.48(萬元)。

14.

【答案】D

【解析】國(guó)內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費(fèi)者的超豪華小汽車，消費(fèi)稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計(jì)算。甲汽車生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=145×5×(25%+10%)=253.75(萬元)。

15.

【答案】B

【解析】外貿(mào)企業(yè)出口高檔手表，增值稅和消費(fèi)稅的退稅依據(jù)均為購進(jìn)高檔手表時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含增值稅價(jià)款，與離岸價(jià)格無關(guān)。該外貿(mào)企業(yè)出口高檔手表應(yīng)退還的增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)=30×(15%+20%)=10.5(萬元)。

16.

【答案】A

【解析】納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除另有規(guī)定外，應(yīng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

17.

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A：采取分期收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天;選項(xiàng)B：采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天;選項(xiàng)C：其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為10月2日。

二、多項(xiàng)選擇題

1.

【答案】ABD

【解析】調(diào)味料酒不征消費(fèi)稅。

2.

【答案】BCD

【解析】白酒在生產(chǎn)銷售、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，在零售環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅。

3.

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)A：電動(dòng)汽車不征收消費(fèi)稅;選項(xiàng)B：用外購廂式貨車改裝的商用客車不征消費(fèi)稅;選項(xiàng)D：雪地車不征收消費(fèi)稅。

4.

【答案】ACD

【解析】自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。

5.

【答案】BCD

【解析】在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的首飾還有鉑金首飾、鉆石和鉆石飾品，故選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

6.

【答案】ABCD

【解析】上述選項(xiàng)的說法均符合規(guī)定。

7.

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)B：啤酒適用從量定額辦法計(jì)征消費(fèi)稅，所以其押金不計(jì)入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。

8.

【答案】AC

【解析】選項(xiàng)B：對(duì)委托加工業(yè)務(wù)，受托方未代收代繳消費(fèi)稅的，委托方收回后不管是否已經(jīng)銷售均應(yīng)補(bǔ)繳委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納的消費(fèi)稅;選項(xiàng)D：委托加工業(yè)務(wù)的消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)以受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格確定。

9.

【答案】AC

【解析】選項(xiàng)AB：納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照“門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量”計(jì)算消費(fèi)稅;選項(xiàng)CD：納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的“最高銷售價(jià)格”作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

10.

【答案】AB

【解析】納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)。

11.

【答案】BC

【解析】外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)應(yīng)稅鞭炮焰火，可以抵扣領(lǐng)用部分已納消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅=1500×15%-(30+785-60)×15%=111.75(萬元)。

12.

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)C：不準(zhǔn)扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額。

13.

【答案】AD

【解析】(1)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅。乙企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=78×2×15%=23.4(萬元)。(2)委托方將委托加工收回的已稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不繳納消費(fèi)稅;委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。本題中，甲高檔化妝品生產(chǎn)企業(yè)銷售委托加工收回的已稅高檔香水的不含稅價(jià)格(37.44÷1.17=32萬元)高于受托方乙企業(yè)的計(jì)稅價(jià)格(78×2×20%=31.2萬元)，所以需要征收消費(fèi)稅。(3)將委托加工收回的已稅高檔香水用于連續(xù)生產(chǎn)高檔化妝品的，在計(jì)算繳納高檔化妝品的消費(fèi)稅時(shí)準(zhǔn)予按照生產(chǎn)領(lǐng)用量扣除委托加工收回高檔香水已納的消費(fèi)稅。(4)甲企業(yè)2月份應(yīng)自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費(fèi)稅=300×15%+37.44÷(1+17%)×15%-23.4=26.4(萬元)。

14.

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)B：白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下的，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤(rùn)水平等情況在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格50%~70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤(rùn)水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格60%~70%范圍內(nèi)。

15.

【答案】ABD

【解析】出口消費(fèi)稅的政策只有免稅并退稅、免稅但不退稅、不免稅也不退稅。

16.

【答案】AC

【解析】選項(xiàng)B：納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天;選項(xiàng)D：納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。

三、計(jì)算問答題

1.

【答案及解析】

(1)應(yīng)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=(8+8×30%)÷(1-5%)×17%=1.86(萬元)

應(yīng)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅=(8+8×30%)÷(1-5%)×5%=0.55(萬元)

甲地板廠應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)=1.86+0.55=2.41(萬元)。

(2)準(zhǔn)予抵扣的實(shí)木地板已納消費(fèi)稅=(8+8×30%)÷(1-5%)×5%×20%+5×5%×70%=0.28(萬元)

采取賒銷方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同約定的收款日期的當(dāng)天;業(yè)務(wù)(2)、業(yè)務(wù)(3)應(yīng)繳納實(shí)木地板B的消費(fèi)稅=32×5%+150×5%-0.28=8.82(萬元)

業(yè)務(wù)(4)：自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資的，按照最高銷售價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅，應(yīng)繳納實(shí)木地板C的消費(fèi)稅=200×5%=10(萬元)

業(yè)務(wù)(5)：應(yīng)繳納消費(fèi)稅=(90+90×5%)÷(1-5%)×5%=4.97(萬元)

甲地板廠應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費(fèi)稅=8.82+10+4.97=23.79(萬元)。

2.

【答案及解析】

(1)銷售套裝禮盒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=29.25÷(1+17%)×5%=1.25(萬元)

金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。

(2)以舊換新銷售金項(xiàng)鏈應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=2000×0.03÷(1+17%)×5%=2.56(萬元)

(3)將銀基項(xiàng)鏈無償贈(zèng)送給客戶應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=70.2÷(1+17%)×5%=3(萬元)

(4)商城2月份應(yīng)繳納的增值稅=(29.25+2000×0.03+70.2)÷(1+17%)×17%-8.5=14.67(萬元)。

四、綜合題

1.

【答案及解析】

(1)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=(20+8)/(1-15%)×15%=4.94(萬元)

(2)應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅=(60+9+1)×20%=14(萬元)

組成計(jì)稅價(jià)格=(60+9+1)×(1+20%)/(1-15%)=98.82(萬元)

應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=98.82×17%=16.80(萬元)

應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅=98.82×15%=14.82(萬元)

2017年12月該企業(yè)進(jìn)口高檔化妝品應(yīng)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金合計(jì)=14+16.80+14.82=45.62(萬元)

(3)銷項(xiàng)稅額=[48+150+1.4×(1+5%)/(1-15%)]×17%+1.36=35.31(萬元)

進(jìn)項(xiàng)稅額=1.1×11%+16.80=16.92(萬元)

2017年12月該企業(yè)應(yīng)自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅=35.31-16.92=18.39(萬元)

(4)2017年12月該企業(yè)應(yīng)自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費(fèi)稅=[48+150+1.4×(1+5%)/(1-15%)]×15%-14.82×80%=18.10(萬元)。

2.

【答案及解析】

(1)丙企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=[(30000+3000)×(1+20%)×(1-13%)+10000+10000]÷(1-30%)×30%=23336.57(元)。

(2)應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅和增值稅=(30000+30000×50%)÷(1-30%)×30%+(30000+30000×50%)÷(1-30%)×17%=30214.29(元)。

(3)

業(yè)務(wù)(1)：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(30000+3000)×(1+20%)×13%+10000×11%+1700=7948(元)

業(yè)務(wù)(2)：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=20000×3%=600(元)

業(yè)務(wù)(4)：應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額=120000×17%+70000×17%=32300(元)

業(yè)務(wù)(5)：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=20000×17%=3400(元)

甲企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅=32300-7948-600+3400-(30000+30000×50%)÷(1-30%)×17%=16223.43(元)。

(4)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=120000×56%+3×150-20000×30%×60%+70000×36%=89250(元)。

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