答案與解析

一、單項(xiàng)選擇題

1.

【答案】C

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)，選項(xiàng)C不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。

2.

【答案】A

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾等屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，選項(xiàng)B不正確;如果資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對資產(chǎn)負(fù)債表日的情況提供了進(jìn)一步的證據(jù)，證據(jù)表明的情況與原來的估計(jì)和判斷不完全一致，則需要對原來的會計(jì)處理進(jìn)行調(diào)整，選項(xiàng)C不正確;資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯，無論金額是否重大，均作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，選項(xiàng)D不正確。

3.

【答案】D

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間，選項(xiàng)D正確。

4.

【答案】A

【解析】選項(xiàng)B，2018年銷售的商品于當(dāng)期退回，不屬于日后事項(xiàng);選項(xiàng)C和D屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

5.

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A，屬于2018年度的正常交易事項(xiàng);選項(xiàng)B和C，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)D，為資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大承諾，其屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，但因其對企業(yè)影響較大，應(yīng)在報(bào)表附注中披露

6.

【答案】D

【解析】甲公司2017年度資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目“年初數(shù)”應(yīng)調(diào)整的金額=2000-200=1800(萬元)。

7.

【答案】D

【解析】黃河公司因該判決減少2017年12月31日未分配利潤的金額=(420-300)×(1-25%)×(1-10%)=81(萬元)。

8.

【答案】B

【解析】該項(xiàng)銷售退回對新華公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)告未分配利潤的影響金額=[-120+100+120×(1+17%)×2%]×(1-25%)×(1-10%)=-11.6(萬元)

相關(guān)分錄如下：

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 　　120

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　　20.4

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　140.4

借：庫存商品　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　100

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　 　　　　　　　　　　100

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2.81

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　2.81

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　 　　　　4.3

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 　　　　　4.3

借：利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　 　　　　12.89

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　 　　　　　12.89

借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.29

貸：利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　1.29

二、多項(xiàng)選擇題

1.

【答案】ABC

【解析】應(yīng)收甲企業(yè)賬款，在資產(chǎn)負(fù)債表日之前就存在相關(guān)減值跡象，資產(chǎn)負(fù)債表日后期間又取得進(jìn)一步證據(jù)而對報(bào)告年度處理進(jìn)行調(diào)整的事項(xiàng)，所以應(yīng)遵循調(diào)整事項(xiàng)原則處理，選項(xiàng)A正確;應(yīng)收乙企業(yè)款項(xiàng)，在資產(chǎn)負(fù)債表日之后才發(fā)生減值跡象，應(yīng)遵循資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)原則處理，選項(xiàng)B正確;應(yīng)調(diào)整應(yīng)收甲企業(yè)賬款賬面價(jià)值和資產(chǎn)減值損失的金額=400×(1-30%)-80=200(萬元)，應(yīng)收乙企業(yè)的賬款作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中進(jìn)行披露，選項(xiàng)C正確、選項(xiàng)D錯誤。

2.

【答案】AD

【解析】財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)者包括所有者、所有者中的多數(shù)、董事會或類似的管理單位、部門和個(gè)人，選項(xiàng)B不正確;資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間，選項(xiàng)C不正確。

3.

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)B，資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊或差錯，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

4.

【答案】ACD

【解析】對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，然后將“以前年度損益調(diào)整”的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，選項(xiàng)B不正確。

5.

【答案】ABD

【解析】甲公司2017年度利潤表“管理費(fèi)用”本期金額應(yīng)調(diào)增的金額為2017年度的折舊額400萬元，不包括2016年度的折舊額200萬元，選項(xiàng)C不正確。

6.

【答案】ABD

【解析】在資產(chǎn)負(fù)債表日由于甲公司具體賠償金額無法確定，所以不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)作為或有負(fù)債進(jìn)行披露。同時(shí)，由于資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)產(chǎn)生該擔(dān)保責(zé)任形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，日后期間法院在具體的賠償金額上做出判決，所以該事項(xiàng)屬于日后調(diào)整事項(xiàng)，選項(xiàng)C正確。

7.

【答案】AD

【解析】甲公司2017年度遞延所得稅資產(chǎn)余額=300×200×(30%-20%)×25%=1500(元)，選項(xiàng)A正確;遞延所得稅負(fù)債余額=220×200×(30%-20%)×25%=1100(元)，選項(xiàng)B不正確;2017年度預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款余額=300×200×(30%-20%)=6000(元)，選項(xiàng)C不正確;2017年度應(yīng)收退貨成本余額=220×200×(30%-20%)=4400(元)，選項(xiàng)D正確。

會計(jì)分錄如下：

2017年12月15日

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　60000

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 　　　　　　42000

預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款　　　　 18000(300×200×30%)

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　 　　4500(18000×25%)

貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4500

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　 　　　　　　30800

應(yīng)收退貨成本　　　 　　　　　　13200(220×200×30%)

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　44000

借：所得稅費(fèi)用　　　　　 　　　　　　　3300(13200×25%)

貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　3300

2018年3月31日實(shí)際發(fā)生退貨20%，對2017年報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　8800(220×200×20%)

貸：應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　8800

借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　2200

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　2200

借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款　　　　 12000(300×200×20%)

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　12000

借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　3000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

8.

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)B，分派現(xiàn)金股利屬于非調(diào)整事項(xiàng)，不調(diào)整2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，因此應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)付股利600萬元，調(diào)增未分配利潤600萬元，不需要調(diào)整盈余公積項(xiàng)目。

三、綜合題

1.

【答案】

事項(xiàng)(1)甲公司會計(jì)處理不正確;

理由：非貨幣性資產(chǎn)交換取得無形資產(chǎn)，應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定無形資產(chǎn)初始計(jì)量金額，甲公司取得無形資產(chǎn)入賬價(jià)值=2500-100=2400(萬元)

調(diào)整分錄為：

借：無形資產(chǎn)　　　　　　 　　　　　　　　600(2400-1800)

以前年度損益調(diào)整——其他業(yè)務(wù)成本　 　1900(2000-100)

貸：以前年度損益調(diào)整——其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　2500

借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用　 　　15(600/30×9/12)

貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　　　　　146.25

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　 　　146.25[(600-15)×25%]

事項(xiàng)(2)甲公司會計(jì)處理不正確;

理由：

①債務(wù)重組中，債權(quán)人收到的抵債資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值入賬，金額為360萬元;少計(jì)金額=360-330=30(萬元)。

調(diào)整分錄為：

借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　　　30

貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出　　　　　　　　　　30

借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　 　　　7.5(30×25%)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　 　　　　　7.5

同時(shí)，初始投資成本360萬元小于取得投資時(shí)應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額400萬元(2000×20%)的差額40萬元(400-360)，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值。

借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　　　40

貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外收入　　　　　　　　　　40

②采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因取得該項(xiàng)投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等，故在期末確認(rèn)投資損失時(shí)，應(yīng)調(diào)整被投資單位凈虧損。

B公司2017年5月至12月調(diào)整后的凈虧損=30+(150-75)×40%=60(萬元)

甲公司應(yīng)調(diào)整增加投資損失=60×20%-6=6(萬元)

借：以前年度損益調(diào)整——投資收益　　　　　　 　　　　　6

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　 　　　　　　6

2017年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=330+30+40-6-6=388(萬元)

2017年12月31日該長期股權(quán)投資可收回金額為330萬元，小于其賬面價(jià)值，應(yīng)計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備=388-330=58(萬元)

借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　58

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　58

事項(xiàng)(3)：

①甲公司的會計(jì)處理正確。

理由：因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)發(fā)生永久性損害但尚未處置，所以應(yīng)全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

②甲公司的會計(jì)處理不正確。

理由：生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定，所以固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為零，計(jì)稅基礎(chǔ)為700萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異700萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)175(700×25%)萬元。

調(diào)整分錄為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 　　　　　175

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　　 　　　　175

2.

【答案】

(1)A公司調(diào)整事項(xiàng)有：(1)、(2)、(4)。

(2)事項(xiàng)(1)

借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入　　　 　　　　　400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　　68

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　468

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　370

貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本　　　 　　　　　370

借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　 　　　　2.34(468×5‰)

貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　2.34

借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　0.59(2.34×25%)

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　0.59

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　7.5〔(400-370)×25%〕

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　 　　　　　7.5

借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　 　　　　　20.75

貸：以前年度損益調(diào)整　　 　20.75(400-370-2.34+0.59-7.5)

借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2.08

貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　2.08

事項(xiàng)(2)

借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失　　　125(250×50%)

貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　125

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　31.25(125×25%)

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　 　　　　31.25

借：利潤分配——未分配利潤　　 　　　　93.75(125-31.25)

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　 　　　　　　　　　93.75

借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9.38

貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　9.38

事項(xiàng)(4)

借：應(yīng)付股利　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　210

貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　 　　　　　　　210

【提示】2017年度資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，A公司分配現(xiàn)金股利210萬，屬于非調(diào)整事項(xiàng)，但A公司錯誤的將其調(diào)整了2017年度資產(chǎn)負(fù)債表，所以該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯，故作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。

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