一、審計(jì)工作底稿的編制目的

(一)主要目的

1. 提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)(對(duì)內(nèi));

2. 提供證據(jù)，證明已按準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作(對(duì)外)

(二)其他目的

1. 有助于計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作;

2. 有助于指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核責(zé)任的履行;

3. 便于說明執(zhí)行工作的情況;

4. 保留對(duì)未來審計(jì)工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)的記錄;

5. 便于實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查;

6. 便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注協(xié)實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。

編制審計(jì)工作底稿的目的不包括方便后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱。

二、審計(jì)工作底稿的編制要求(記憶)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的 專業(yè)人士清楚地了解：

1. 按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和 范圍;(做了什么)

2. 實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù);(取得證據(jù))

3. 審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè) 判斷。(得出結(jié)論)

三、內(nèi)容

審計(jì)工作底稿通常不包括(主要是非正式、無用的資料不能當(dāng)?shù)赘?

(1) 已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿; 草

(2) 對(duì)不全面或初步思考的記錄; 初

(3) 存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本; 錯(cuò)

(4) 重復(fù)的文件記錄等。 重

四、底稿中應(yīng)記錄事項(xiàng)：

(一)重大事項(xiàng)(注意記憶，客觀題) 1.引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng);

2. 實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和應(yīng)對(duì)措施;

3. 導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形;

4. 導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮編制重大事項(xiàng)概要。重大事項(xiàng)概要不僅應(yīng)記錄重大事項(xiàng)， 而且應(yīng)記錄重大事項(xiàng)如何得到解決或?qū)ζ渌С中詫徲?jì)工作底稿的交叉索引。

(二)重大職業(yè)判斷

運(yùn)用職業(yè)判斷的程度是決定工作底稿格式、內(nèi)容和范圍的重要因素。與職業(yè)判斷相關(guān)的底稿包括：

1. 如果審計(jì)準(zhǔn)則要求“應(yīng)當(dāng)考慮”某些信息或因素，并且這種考慮在特定業(yè)務(wù)情況下是重要的，記錄得出結(jié)論的理由;

2. 記錄對(duì)某些方面主觀判斷的合理性(如某些重大會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性)得出結(jié)論的基礎(chǔ)

3. 如針對(duì)導(dǎo)致文件記錄的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑的情況實(shí)施了進(jìn)一步調(diào)查，記錄對(duì)這些文件記錄真實(shí)性得出結(jié)論的基礎(chǔ)。

(三)簽名與日期

記錄已實(shí)施程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)記錄： 1.測(cè)試的具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征(唯一性);

2. 審計(jì)工作的執(zhí)行人員及完成項(xiàng)審計(jì)工作的日期;

3. 審計(jì)工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。

五、歸檔的期限

1. 如完成了審計(jì)工作，歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后 60 天內(nèi)。

2. 如未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為中止后 60 天內(nèi)。

3. 如對(duì)客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，各自分別歸整為最終審計(jì)檔案。

六、歸檔后變動(dòng)

(一)需要變動(dòng)的情形

1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分。

2. 審計(jì)報(bào)告日后【第二、第三期后事項(xiàng)】，發(fā)現(xiàn)例外情況要求實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。

例外情況是指審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)與已審計(jì)財(cái)務(wù)信息相關(guān)，且在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)，如審計(jì)報(bào)告日前獲知該事實(shí)，可能影響審計(jì)報(bào)告。

(二)變動(dòng)的記錄要求

在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)：

修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由;

2. 修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員。

七、保存期限

1. 如完成審計(jì)業(yè)務(wù)，自審計(jì)報(bào)告日起對(duì)工作底稿至少保存 10 年;

2. 如未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，自業(yè)務(wù)中止日起至少保存 10 年;

3. 在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，不應(yīng)在規(guī)定保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的工作底稿。

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（責(zé)任編輯：）

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