2020年CPA《會計》真題及答案解析

一、單項選擇題(本題型共 12 小題，每小題 2 分，共 24 分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應(yīng)的選項。)

1.2×18 年 3 月 20 日，甲公司將所持賬面價值為 7800 萬元的 5 年期國債以 8000萬元的價格出售給乙公司。按照出售協(xié)議的約定，甲公司出售該國債后，與該國債相關(guān)的損失或收益均歸乙公司承擔或享有。該國債出售前，甲公司將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司出售國債會計處理的表述中，正確的是( )。

A.將出售國債取得的價款確認為負債

B.終止確認所持國債的賬面價值

C.出售國債取得的價款與其賬面價值的差額計入所有者權(quán)益

D.國債持有期間因公允價值變動計入其他綜合收益的金額轉(zhuǎn)為留存收益

【答案】B

【解析】由于出售協(xié)議約定，甲公司出售國債后，與該國債相關(guān)的損失或收益均歸乙公司承擔或享有， 因此符合終止確認條件，甲公司應(yīng)終止確認所持國債的賬面價值，將取得價款凈額計入銀行存款，選項 A 不正確，選項 B 正確;由于出售前甲公司將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，因此出售取得價款與賬面價值的差額計入投資收益，持有期間因公允價值變動計入其他綜合收益的金額轉(zhuǎn)入投資收益，選項 CD 不正確。

2.2×18 年 12 月 31 日，甲公司持有的投資包括：

(1)持有聯(lián)營企業(yè)(乙公司)30%股份;

(2)持有子公司(丙公司)60%股份;

(3)持有的 5 年期國債;

(4)持有丁公司發(fā)行的期限為 2 個月的短期債券。不考慮其他因素，甲公司在編制 2×18 年度個別現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當作為現(xiàn)金等價物列示的是( )。

A.對乙公司的投資

B.對丙公司的投資

C.所持有的 5 年期國債

D.所持有的丁公司發(fā)行的期限為 2 個月的短期債券

【答案】D

【解析】現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)化為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。其中，“期限短”一般是指從購買日起 3 個月內(nèi)到期。對乙公司、丙公司的股權(quán)投資符合長期股權(quán)投資確認條件，持有 5 年期國債到期時間遠超 3 個月，只有期限為 2 個月的短期債券符合題意。

3.2×16 年 12 月 30 日，甲公司以發(fā)行新股作為對價，購買乙公司所持丙公司 60%股份。乙公司在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中承諾，在本次交易完成后的 3 年內(nèi)(

2×17 年至 2×19 年)丙公司每年凈利潤不低于 5000 萬元，若丙公司實際利潤低于承諾利潤，乙公司將按照兩者之間的差額及甲公司作為對價發(fā)行時的股票價格計算應(yīng)返還給甲公司的股份數(shù)量，并在承諾期滿后一次性予以返還。2×17 年，丙公司實際利潤低于承諾利潤，經(jīng)雙方確認，乙公司應(yīng)返還甲公司相應(yīng)的股份數(shù)量。

不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司應(yīng)收取乙公司返還的股份在 2×17 年 12 月 31日合并資產(chǎn)負債表中列示的項目名稱是()。

A.債權(quán)投資

B.其他債權(quán)投資

C.交易性金融資產(chǎn)

D.其他權(quán)益工具投資

【答案】C

【解析】因該或有事項發(fā)生在購買日 12 個月后，因此不能再對合并成本進行調(diào)整;甲公司以發(fā)行自身股票作為合并對價，若丙公司未完成承諾業(yè)績，乙公司將返還甲公司其所發(fā)行的部分股票，返還數(shù)量按照承諾利潤和實際完成利潤之間的差額以及甲公司發(fā)行的股票價格為依據(jù)計算得出，因此返還甲公司的股票數(shù)量是不固定的;該業(yè)務(wù)中甲公司擁有一項權(quán)利，到期甲公司有可能行權(quán)，收取數(shù)量不固定的自身普通股股票，因此參照金融工具準則，應(yīng)該將此權(quán)利確認為一項金融資產(chǎn)，即交易性金融資產(chǎn)。因此甲公司收取乙公司返還的股份，應(yīng)該在 2×17 年 12 月 31 日合并資產(chǎn)負債表中列示交易性金融資產(chǎn)。

4.下列各項關(guān)于企業(yè)應(yīng)遵循的會計信息質(zhì)量要求的表述中，正確的是( )。

A.企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行確認、計量和報告

B.企業(yè)對不重要的會計差錯無需進行差錯更正

C.企業(yè)對不同會計期間發(fā)生的相同交易或事項可以采用不同的會計政策

D.企業(yè)在資產(chǎn)負債表日對尚未獲得全部信息的交易或事項不應(yīng)進行會計處理

【答案】A

【解析】會計信息質(zhì)量要求中的重要性原則，并不是要求企業(yè)對不重要的不處理，而是不重要的簡化處理，選項 B 不正確;會計信息質(zhì)量要求中的可比性原則，要求企業(yè)對不同會計期間發(fā)生的相同交易或事項應(yīng)當采用相同的會計政策，選項 C 不正確;如果企業(yè)等到與交易或者事項有關(guān)的全部信息獲得之后再進行會計處理，這樣的信息披露雖然提高了信息的可靠性，但可能違背了會計信息質(zhì)量要求中的及時性要求， 因此企業(yè)需要在及時性和可靠性之前進行權(quán)衡，選項 D 不正確。

5.按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，確定企業(yè)金融資產(chǎn)預期信用損失的方法是( )。

A.金融資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量與其賬面價值之間的差額

B.金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額

C.金融資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與其賬面價值之間的差額的現(xiàn)值

D.應(yīng)收取金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量與預期收取的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值

【答案】D

【解析】預期信用損失，是指以發(fā)生違約的風險為權(quán)重的金融工具信用損失的加權(quán)平均值，企業(yè)應(yīng)按照原實際利率折現(xiàn)的、根據(jù)合同應(yīng)收的所有合同現(xiàn)金流量與預期收取的所有現(xiàn)

金流量之間的差額，即全部現(xiàn)金短缺的現(xiàn)值，確認信用減值損失。6.2×18 年 1 月 20 日，甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議，將原出租給乙公司并即將在 2×18 年 3 月 1 日到期的廠房租賃給丙公司。該協(xié)議約定，甲公司 2×18 年 7 月 1 日起將廠房出租給丙公司，租賃期為 5 年， 每月租金為 60 萬元，租賃期首 3 個月免租金。為滿足丙公司租賃廠房的需要，甲公司 2×18 年 3 月 2 日起對廠房進行改擴建，改擴建工程 2×18年 6 月 29 日完工并達到預定可使用狀態(tài)。甲公司對出租廠房采用成本模式進行后續(xù)計量。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是( )。

A.改擴建過程中的廠房確認為投資性房地產(chǎn)

B.廠房改擴建過程中發(fā)生的支出直接計入當期損益

C.廠房在改擴建期間計提折舊

D.2×18 年確認租金收入 180 萬元

【答案】A

【解析】投資性房地產(chǎn)改擴建期間仍作為投資性房地產(chǎn)核算，選項 A 正確;投資性房地產(chǎn)改擴建過程中發(fā)生的符合資本化條件的支出，計入投資性房地產(chǎn)成本，選項 B 不正確;

成本模式計量的投資性房地產(chǎn)， 改擴建期間停止計提折舊或攤銷，選項 C 不正確;

出租人提供免租期的，出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進行分配，免租期內(nèi)應(yīng)當確認租金收入，因此 2×18 年應(yīng)確認租金收入=

(60×9+60×12×4)/5×6/12=342(萬元)，選項 D 不正確。

7.2×19 年 6 月 30 日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，從乙公司租入一棟辦公樓。根據(jù)租賃合同的約定，該辦公樓不可撤銷的租賃期為 5 年，租賃期開始日為 2×19 年 7 月 1日，月租金為 25 萬元，于每月末支付，首 3 個月免付租金，在不可撤銷的租賃期到期后，甲公司擁有 3 年按市場租金行使的續(xù)租選擇權(quán)。從 2×19 年 7 月 1 日起算，該辦公樓剩余使用壽命為 30 年。

假定在不可撤銷的租賃期結(jié)束時甲公司將行使續(xù)租選擇權(quán)，不考慮其他因素，甲公司對該辦公樓使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊的年限是()。

A.4.75 年

B.5 年

C.8 年

D.30 年

【答案】C

【解析】承租人無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃期與租賃資產(chǎn)剩余使用壽命兩者孰短的期間內(nèi)計提折舊。因為不可撤銷的租賃期結(jié)束時甲公司

將行使續(xù)租選擇權(quán)，因此甲公司應(yīng)按 8 年(5+3)確認租賃期，又因為辦公樓剩余使用壽命為 30 年，所以甲公司應(yīng)按孰短的時間即 8 年對該辦公樓計提折舊。

8.甲公司 2×17 年度歸屬于普通股股東的凈利潤為 5625 萬元。2×17 年 1 月 1 日，甲公司發(fā)行在外普通股股數(shù)為 3000 萬股。2×17 年 4 月 1 日，甲公司按照每股 10 元的市場價格發(fā)行普通股 1000 萬股。2×18 年 4 月 1 日，甲公司以 2×17 年 12 月 31 日股份總額 4000萬股為基數(shù)，每 10 股以資本公積轉(zhuǎn)增股本 2 股。不考慮其他因素，甲公司在 2×18 年度利潤表中列示的 2×17 年度基本每股收益是( )。

A.1.50 元

B.1.25 元

C.1.41 元

D.1.17 元

【答案】B

【解析】甲公司 2×18 年度利潤表中列示的 2×17 年度基本每股收益=5625/(3000×1.2+1000×9/12×1.2)=1.25(元)

9.下列各項關(guān)于或有事項會計處理的表述中，正確的是( )。

A.因或有事項預期可獲得補償在很可能收到時確認為資產(chǎn)

B.或有資產(chǎn)在預期可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時確認為資產(chǎn)

C.基于謹慎性原則將具有不確定性的潛在義務(wù)確認為負債

D.在確定最佳估計數(shù)計量預計負債時考慮與或有事項有關(guān)的風險、不確定性、貨幣時間價值和未來事項

【答案】D

【解析】或有事項中預計獲得的補償只有在基本確定能夠收到時才可以確認相應(yīng)的資產(chǎn)，選項 AB 不正確;或有事項有關(guān)的義務(wù)確認為負債需要同時符合三個條件：該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù);履行該義務(wù)很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè);該義務(wù)金額能夠可靠地計量。具有不確定性的潛在義務(wù)不能確認負債， 選項 C 不正確。

10.下列各項交易或有事項產(chǎn)生的差額中，應(yīng)當計入所有者權(quán)益的是()。

A.企業(yè)發(fā)行公司債券實際收到的價款與債券面值之間的差額

B.企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行價格與負債公允價值之間的差額

C.企業(yè)將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具時債務(wù)賬面價值與權(quán)益工具公允價值之間的差額

D.企業(yè)購入可轉(zhuǎn)換公司債券實際支付的價款與可轉(zhuǎn)換公司債券面值之間的差額

【答案】B

【解析】企業(yè)發(fā)行公司債券實際收到的價款與債券面值之間的差額，屬于發(fā)行債券的溢價或折價，應(yīng)計入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”，選項 A 不正確;企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)將負債成分公允價值(按照負債本金和利息的折現(xiàn)金額)確認為“應(yīng)付債券”，權(quán)益成分公允價值(按照發(fā)行價格減去負債成分公允價值)確認為“其他權(quán)益工具”，選項 B 正確;

將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具時，債務(wù)賬面價值與權(quán)益工具公允價值之間的差額計入投資收益，選項 C 不正確;

企業(yè)購入可轉(zhuǎn)換公司債券，通常應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)核算，實際支付價款與債券面值的差額不單獨體現(xiàn)，選項 D 不正確。

11.下列各項關(guān)于科研事業(yè)單位有關(guān)業(yè)務(wù)或事項會計處理的表述中，正確的是()。

A.涉及現(xiàn)金收支的業(yè)務(wù)采用預算會計核算，不涉及現(xiàn)金收支的業(yè)務(wù)采用財務(wù)會計核算

B.開展技術(shù)咨詢服務(wù)收取的勞務(wù)費(不含增值稅)在預算會計下確認為其他預算收入

C.年度終了，根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與本年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，確認為其他預算收入

D.財政授權(quán)支付方式下年度終了根據(jù)代理銀行提供的對賬單核對無誤后注銷零余額賬戶用款額度的余額并于下年初恢復

【答案】D

【解析】單位對于納入年度部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當進行預算會計核算，對于其他業(yè)務(wù)，僅需要進行財務(wù)會計核算，選項 A 不正確;科研事業(yè)單位對開展技術(shù)咨詢服務(wù)收取的勞務(wù)費預算會計應(yīng)計入事業(yè)預算收入，選項 B不正確;年末，根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與本年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，在預算會計中借記“資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財政撥款預算收入”;在財務(wù)會計中，借記“財政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財政撥款收入”科目，選項 C 不正確。

12.12.2×18 年 1 月 1 日為建造某大型設(shè)備，預計工期 2 年，甲公司從銀行借入期限為2 年的專門借款 2000 萬元，年利率為 4%(等于實際利率)。2×18 年 4 月 1 日，甲公司按合

同約定預付工程款 500 萬元。2×18 年 7 月 1 日和 10 月 1 日，甲公司分別支付工程物資款和工程進度款 700 萬元、400 萬元。該大型設(shè)備 2×18 年 12 月 31 日尚未完工。不考慮其他因素，甲公司 2×18 年度為建造該大型設(shè)備應(yīng)予以資本化的借款利息金額是( )。

A.48 萬元

B.60 萬元

C.80 萬元

D.33 萬元

【答案】B

【解析】甲公司 2×18 年度為建造該大型設(shè)備應(yīng)予以資本化的借款利息金額=2000×4%×9/12=6(0 萬元)

二、多項選擇題(本題型共 10 小題，每小題 2 分，共 20 分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應(yīng)的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)

1.2×18 年，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下:

(1)購入乙公司 2%股份，對乙公司不具有重大影響;

(2)根據(jù)與丙公司簽訂的戰(zhàn)略合作協(xié)議，開始就某項高新技術(shù)項目進行十年期的合作研究;

(3)與母公司(M 公司)的子公司(丁公司)共同投資戊公司，甲公司持有戊公司 10%股權(quán)，對戊公司不具有控制、共同控制或重大影響，丁公司持有戊公司 30%股權(quán)并對戊公司具有重大影響;

(4)投資己公司，持有己公司 25%股份并對其具有重大影響。

除上述情形外，各公司間不存在其他任何關(guān)系。下列各項中，構(gòu)甲公司關(guān)聯(lián)方的有( )。

A.乙公司

B.丙公司

C.戊公司

D.己公司

【答案】CD

【解析】選項 A，甲公司對乙公司未達到重大影響，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方;選項 B，甲公司和丙公司不具有投資關(guān)系，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方;選項 C，甲公司與丁公司受同一母公司(M 公司)控制，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方;選項 D， 己公司是甲公司的聯(lián)營企業(yè)，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。

關(guān)聯(lián)方的表現(xiàn)形式：

(1)該企業(yè)的母公司;

(2)該企業(yè)的子公司;

(3)與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè);

(4)對該企業(yè)實施共同控制的投資方;

(5)對該企業(yè)施加重大影響的投資方;

(6)該企業(yè)的合營企業(yè)——合營企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系;

(7)該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)——聯(lián)營企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系;

(8)該企業(yè)的主要投資者個人及與其關(guān)系密切的家庭成員;

(9)該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員;

(10)該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制的其他企業(yè);

(11)該企業(yè)關(guān)鍵管理人員提供服務(wù)的提供方與服務(wù)接受方;

(12)企業(yè)與其所屬企業(yè)集團的其他成員單位(包括母公司和子公司)的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè);

(13)企業(yè)的合營企業(yè)與企業(yè)的其他合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)。

2.甲公司相關(guān)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值的會計處理如下：

(1)對于尚未達到預定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，在每年末進行減值測試;

(2)如果連續(xù) 3 年減值測試的結(jié)果表明，固定資產(chǎn)的可收回金額超過其賬面價值的 20%，且報告期間未發(fā)生不利情況，資產(chǎn)負債表日不需重新估計該資產(chǎn)的可收回金額;

(3)如果固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中，有一項超過了該資產(chǎn)的賬面價值，不需再估計另一項金額;

(4)如果固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額無法可靠估計，以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值的會計處理中，正確的有()。

A.未達到預定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)減值測試的處理

B.連續(xù) 3 年固定資產(chǎn)可收回金額超過其賬面價值 20%時的處理

C.固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中有一項超過該資產(chǎn)賬面價值時的處理

D.固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額無法可靠估計時的處理

【答案】ABCD

【解析】事項(1)，對于尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，由于其價值具有較大的不確定性，企業(yè)應(yīng)當每年末進行減值測試;事項(2)，以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日可以不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額;事項(3)，資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額;事項(4)，資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額無法可靠估計的，應(yīng)當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。因此，選項 ABCD 均符合題意。

3.2×18 年，甲公司及其子公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：

(1)因乙公司的信用等級下降，甲公司將持有并分類為以攤余成本計量的乙公司債券全部出售，同時將該類別的債權(quán)投資全部重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn);

(2)因考慮公允價值變動對凈利潤的影響，甲公司將持有丙公司 8%的股權(quán)投資從以公允價值計量且其變動計入當期收益的金融資產(chǎn)，重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn);

(3)甲公司的子公司(風險投資機構(gòu))新取得丁公司 36%股權(quán)并對其具有重大影響，對其投資采用公允價值計量;

(4)甲公司對戊公司增資，所持戊公司股權(quán)由 30%增加至 60%，并能夠?qū)ξ旃緦嵤┛刂?，甲公司將對戊公司的股?quán)投資核算方法由權(quán)益法改為成本法。

下列各項關(guān)于甲公司及其子公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有( )。

A.甲公司出售所持乙公司債券后對該類別的債權(quán)投資予以重分類

B.甲公司對所持丙公司股權(quán)投資予以重分類

C.風險投資機構(gòu)對所持丁公司股權(quán)投資以公允價值計量

D.甲公司對戊公司股權(quán)投資核算方法由權(quán)益法改為成本法

【答案】CD

【解析】企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時，應(yīng)當按照規(guī)定對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進行重分類。只有當企業(yè)開始或終止某項對其經(jīng)營影響重大的活動時(如當企業(yè)收購、處置或終止某一業(yè)務(wù)線時)，其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式才會發(fā)生變更。事項(1)信用等級下降，以及事項(2)考慮公允價值變動對凈利潤的影響，不是能夠使企業(yè)改變管理金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式的事項，因此事項(1)(2)金融資產(chǎn)不得進行重分類，選項 AB 不正確。

4.甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：

(1)經(jīng)拍賣取得一塊土地，甲公司擬在該土地上建造一棟辦公樓;

(2)經(jīng)與乙公司交換資產(chǎn)取得土地使用權(quán)，甲公司擬在該土地上建造商品房;

(3)購入一廠房，廠房和土地的公允價值均能可靠計量;

(4)將原自用的土地改為出租。

不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司持有土地使用權(quán)會計處理的表述中，正確的有()。

A.拍賣取得用于建造辦公樓的土地確認為無形資產(chǎn)

B.交換取得用于建造商品房的土地確認為存貨

C.購入廠房取得的土地確認為固定資產(chǎn)

D.將自用改為出租的土地從租賃期開始日起確認為投資性房地產(chǎn)

【答案】ABD

【解析】取得用于自用建筑物的土地使用權(quán)，屬于自用性質(zhì)，應(yīng)確認為無形資產(chǎn)，選項A 正確;

取得用于商品房建造的土地使用權(quán)，屬于企業(yè)存貨，選項 B 正確;

購入廠房時，廠房和土地使用權(quán)的公允價值均能可靠計量，應(yīng)分別確認為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，選項 C 不正確;

自用的土地使用權(quán)改為出租，應(yīng)將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日，選項 D 正確。

5.2×18 年，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：

(1)為給境外派到境內(nèi)的 10 名高管人員提供臨時住所，租入 10 套住房，每年租金共 120萬元;

(2)因業(yè)務(wù)調(diào)整，擬解除 150 名員工的勞動關(guān)系，經(jīng)與被辭退員工協(xié)商一致，向每位被辭退員工支付 20 萬元補償;

(3)實施員工帶薪休假制度，發(fā)生員工休假期間的工資 80 萬元;

(4)為 40 名中層干部團購商品房，2500 萬元購房款由甲公司墊付。

下列各項中，甲公司應(yīng)當作為職工薪酬進行會計處理的有()。

A.支付員工帶薪休假期間的工資

B.為高管人員租房并支付租金

C.為中層干部團購商品房墊付款項

D.向被辭退員工支付補償

【答案】ABD

【解析】為 40 名中層干部團購商品房墊付的款項應(yīng)作為其他應(yīng)收款核算，不作為職工薪酬核算。

6.甲公司持有乙公司 3%股權(quán)，對乙公司不具有重大影響。甲公司在初始確認時將對乙公司股權(quán)投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×18 年 5 月，甲公司對乙公司進行增資， 增資后甲公司持有乙公司 20%股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司對乙公司股權(quán)投資會計處理的表述中，正確的有( )。

A.增資后原持有 3%股權(quán)期間公允價值變動金額從其他綜合收益轉(zhuǎn)入增資當期損益

B.增資后 20%股權(quán)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額計入增資當期損益

C.原持有 3%股權(quán)的公允價值與新增投資而支付對價的公允價值之和作為 20%股權(quán)投資的初始投資成本

D.對乙公司增資后改按權(quán)益法核算

【答案】BCD

【解析】以公允價值計量且其變動計入其他合收益的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，原股權(quán)持有期間確認的其他綜合收益應(yīng)當轉(zhuǎn)入留存收益，選項 A 錯誤;增資后 20%股權(quán)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額計入增資當期營業(yè)外收入，選項 B 正確;以公允價值計量且其變動計入其他合收益的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，原股權(quán)的公允價值與新支付對價的公允價值之和作為初始投資成本，選項 C 正確;增資后能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，所以?yīng)按照權(quán)益法進行核算，選項 D 正確。

7.2×18 年 1 月 1 日，甲公司初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為 300 萬元，增值稅額為 39 萬元。甲公司將購買的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算和管理。當年，甲公司計提增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備折舊 80 萬元，發(fā)生技術(shù)維護費 50 萬元。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有()。

A.購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的增值稅額 39 萬元計入當期管理費用

B.發(fā)生的 50 萬元技術(shù)維護費計入當期管理費用

C.購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的價款及增值稅額 339 萬元計入固定資產(chǎn)的成本

D.計提的 80 萬元折舊計入當期管理費用

【答案】BCD

【解析】按照增值稅有關(guān)規(guī)定，初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備分錄：

借：固定資產(chǎn)

339

貸：銀行存款

339

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅額)339

貸：管理費用

339

稅控系統(tǒng)專用設(shè)備折舊的分錄：

借：管理費用

80

貸：累計折舊

80

企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費分錄：

借：管理費用

50

貸：銀行存款

50

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅額)50

貸：管理費用

50

由上述分錄可知，購買專用設(shè)備支付的實際金額 339 萬元計入了“固定資產(chǎn)”，增值稅39 萬元并未計入“管理費用”，因此，選項 A 不正確，選項 C 正確;稅控系統(tǒng)轉(zhuǎn)移設(shè)備折

舊費及技術(shù)維護費均計入“管理費用”，選項 B、D 正確。

8.甲公司以人民幣為記賬本位幣，下列各項關(guān)于甲公司外幣折算會計處理的表述中，錯誤的有()。

A.為購建符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的外幣專門借款本金及利息發(fā)生的匯兌損益在資本化期間內(nèi)計入所購建資產(chǎn)的成本

B.資產(chǎn)負債表日外幣預付賬款按即期匯率折算的人民幣金額與其賬面人民幣金額之間的差額計入當期損益

C.對境外經(jīng)營財務(wù)報表進行折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額在合并資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益中單設(shè)項目列示

D.收到投資者投入的外幣資本按合同約定匯率折算

【答案】BCD

【解析】預付賬款屬于非貨幣性項目，且以成本進行計量，所以資產(chǎn)負債表日不產(chǎn)生匯兌差額，選項 B 錯誤;對境外經(jīng)營財務(wù)報表進行折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額應(yīng)按歸屬于母公司的部分在“其他綜合收益”項目反映，因此該選項說單列到“外幣報表折算差額”不正確，選項 C錯誤;

企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，選項 D 錯誤。

9.下列各項關(guān)于甲公司發(fā)生的交易或事項中，不適用非貨幣性資產(chǎn)交換準則進行會計處理的有()。

A.甲公司以出租的廠房換取乙公司所持聯(lián)營企業(yè)的投資

B.甲公司以專利權(quán)作價對其合營企業(yè)進行增資

C.甲公司以持有的 5 年期債券投資換取丙公司的專有技術(shù)

D.甲公司以生產(chǎn)用設(shè)備向股東分配利潤

【答案】CD

【解析】針對 B 選項，企業(yè)應(yīng)從自身角度，根據(jù)交易的實質(zhì)判斷是否是非貨幣性資產(chǎn)交換，不應(yīng)基于交易雙方的情況進行判斷。對于甲公司，換出的是無形資產(chǎn)，換入的是對合營

企業(yè)的長期股權(quán)投資，要按照非貨幣性資產(chǎn)交換準則處理;甲公司持有的 5 年期債券投資屬于貨幣性資產(chǎn)，所以該交換不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，選項 C 錯誤;分配利潤不作為非貨幣性資產(chǎn)交換處理，選項 D 錯誤。

10.2×18 年 1 月 1 日，甲公司出售所持聯(lián)營企業(yè)(乙公司)的全部 30%股權(quán)，出售所得價款 1800 萬元。出售當日，甲公司對乙公司股權(quán)投資的賬面價值為 1200 萬元，其中投資成本為 850 萬元，損益調(diào)整為 120 萬元，因乙公司持有的非交易性權(quán)益工具投資公允價值變動應(yīng)享有其他綜合收益的份額為 50 萬元，因乙公司所持丙公司股權(quán)被稀釋應(yīng)享有的資本公積份額為 180 萬元。另外，甲公司應(yīng)收乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 10 萬元。不考慮稅費及其他因素，下列各項關(guān)于甲公司出售乙公司股權(quán)會計處理的表述中，正確的有( )。

A.因乙公司所持丙公司股權(quán)被稀釋應(yīng)享有資本公積份額 180 萬元從資本公積轉(zhuǎn)入出售當期的投資收益

B.應(yīng)收股利 10 萬元在出售當期確認為信用減值損失

C.因乙公司非交易性權(quán)益工具投資公允價值變動應(yīng)享有其他綜合收益份額 50 萬元從其他綜合收益轉(zhuǎn)入出售當期的留存收益

D.確認出售乙公司股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓收益 600 萬元

【答案】AC

【解析】應(yīng)收股利 10 萬元應(yīng)當從貸方轉(zhuǎn)出，出售所得價款 1800 萬元中是包含應(yīng)收股利的，選項 B 不正確;

出售乙公司股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓收益=1800-1200-10+180=770(萬元)，選項 D 不正確。

三、計算分析題(本題型共 2 小題，每小題 10 分，本題型共 20 分。答案中的金額單位以萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，涉及計算的，要求列出計算步驟。)

1.2×17 年至 2×20 年，甲公司及乙公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下:

(1)2×17 年 3 月 10 日，甲公司以 6000 萬元的價格取得一宗土地使用權(quán)，使用期限

50 年，自 2×17 年 4 月 1 日開始起算。該土地在甲公司所屬的 A 酒店旁邊，甲公司擬在新買的土地上建造 A 酒店 2 期。與土地使用權(quán)相關(guān)的產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)于 2×17 年 4 月 1 日辦理完成，購買土地使用權(quán)相關(guān)的款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

(2)2×17 年 3 月 20 日，甲公司與乙公司簽訂一份固定造價合同，合同約定：乙公司為甲公司建造 A 酒店 2 期項目，合同價款為 16000 萬元，建造期間為 2×17 年 4 月 1 日至 2×19 年 9 月 30 日;乙公司負責工程的施工建造和管理，甲公司根據(jù)第三方工程監(jiān)理公司確定的已完成工程量，每年末與乙公司結(jié)算一次;在 A 酒店 2 期項目建造過程中甲公司有權(quán)修改其設(shè)計方案;如甲公司終止合同，A 酒店 2 期項目已建造的部分歸甲公司所有;如果工程發(fā)生重大質(zhì)量問題，乙公司應(yīng)按實際損失支付賠償款;雙方確定合同價款的 10%作為質(zhì)量保證金，如果工程在完工之日起 1 年內(nèi)沒有發(fā)生重大質(zhì)量問題，甲公司將支付工程質(zhì)量保證金。

(3)2×17 年 4 月 10 日，乙公司開始對 A 酒店 2 期項目進行施工，預計合同總成本為12000 萬元。2×18 年因建筑材料漲價等原因，乙公司將預計合同總成本調(diào)整為 18000 萬元。

截至 2×19 年 9 月 30 日， 累計實際發(fā)生的工程成本為 17500 萬元。乙公司采用成本法確定履約進度，每年實際發(fā)生的成本中 60%為建筑材料費用，其余為工資薪金支出。與該項目合同相關(guān)的資料如下:

(4)甲公司 A 酒店 2 期項目 2×19 年 9 月 30 日完工，達到合同約定的可使用狀態(tài)，并經(jīng)驗收后交付使用。

其他有關(guān)資料：

第一，甲公司與乙公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

第二，乙公司建造 A 酒店 2 期項目整體構(gòu)成單項履約義務(wù)。

第三，乙公司單獨設(shè)置“合同結(jié)算”科目對工程項目進行核算，不設(shè)置“合同資產(chǎn)”和

“合同負債” 科目。

第四，本題不考慮稅費及其他因素。

要求：

(1)指出乙公司確認收入的時點，并說明理由。

(2)計算乙公司 2×18 年和 2×19 年分別應(yīng)確認的收入。

(3)編制乙公司 2×18 年與履行合同義務(wù)相關(guān)的會計分錄，說明乙公司因履行該合同義務(wù)確認的資產(chǎn)和負債在 2×18 年 12 月 31 日資產(chǎn)負債表中列示的項目名稱及金額。

(4)計算甲公司 A 酒店 2 期項目的實際成本。

【答案】

(1)指出乙公司確認收入的時點，并說明理由。

乙公司為甲公司建造 A 酒店 2 期項目屬于在某一時段履行的履約義務(wù)，應(yīng)在履約的各個期間確認收入。(1 分)

理由：由于在甲公司所屬土地上建造 A 酒店 2 期項目，在建造過程中甲公司能夠控制乙公司在履約過程中在建的 A 酒店 2 期項目。(1 分)

(2)計算乙公司 2×18 年和 2×19 年分別應(yīng)確認的收入。

2×18 年應(yīng)確認的收入

=[(10800/18000-(3600/12000)]×16000

=4800(萬元);(1 分)

2×19 年應(yīng)確認的收入

=16000-4800-4800

=6400(萬元)。(1 分)

(3)編制乙公司 2×18 年與履行合同義務(wù)相關(guān)的會計分錄，說明乙公司因履行該合同義務(wù)確認的資產(chǎn)和負債在 2×18 年 12 月 31 日資產(chǎn)負債表中列示的項目名稱及金額。

會計分錄：

借：合同履約成本

7200

貸：原材料

4320

應(yīng)付職工薪酬

2880(0.5 分)

借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 4800

貸：主營業(yè)務(wù)收入

4800(0.5 分)

借：主營業(yè)務(wù)成本

7200

貸：合同履約成本

7200(0.5 分)

借：主營業(yè)務(wù)成本

800(2000×40%)

貸：預計負債

800(0.5 分)

借：應(yīng)收賬款

5600

貸：合同結(jié)算——合同價款

5600(0.5 分)

借：銀行存款

5500

貸：應(yīng)收賬款

5500(0.5 分)

乙公司 2×18 年 12 月 31 日資產(chǎn)負債表中列示的項目名稱為：合同負債。(0.5 分)

金額為 800 萬元(4800+5600-4800-4800)。(0.5 分)

(4)計算甲公司 A 酒店 2 期項目的實際成本。

A 酒店 2 期項目的實際成本

=16000+(6000/50×2.5)

=16300(萬元)(

2 分)

2.2×17 年至 2×18 年，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：

(1)甲公司持有乙公司 20%股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?×17 年 1 月 1 日，甲公司對乙公司股權(quán)投資的賬面價值為 4000 萬元，其中投資成本為 3200 萬元，損益調(diào)整為 500萬元，以后期間可轉(zhuǎn)入損益的其他綜合收益為 300 萬元。取得乙公司 20%股權(quán)時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。

2×17 年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤 1800 萬元，分配現(xiàn)金股利 1200 萬元，無其他所有者權(quán)益變動事項。

(2)2×17 年 12 月 10 日，甲公司與丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司以發(fā)行本公司普通股為對價，受讓丙公司所持的乙公司 35%股權(quán);雙方同意以 2×17 年 11 月30 日經(jīng)評估乙公司全部股權(quán)公允價值 15000 萬元為依據(jù)，確定乙公司 35%股權(quán)的轉(zhuǎn)讓價格為5250 萬元，由甲公司以 5 元/股的價格向丙公司發(fā)行 1050 萬股本公司普通股作為支付對價。

2×18 年 1 月 1 日，甲公司向丙公司定向發(fā)行本公司普通股 1050 萬股，丙公司向甲公司交付乙公司 35%股權(quán)，發(fā)行股份的登記手續(xù)以及乙公司股東的變更登記手續(xù)已辦理完成。當日，甲公司對乙公司董事會進行改選，改選后甲公司能夠控制乙公司的相關(guān)活動。購買日，甲公司股票的公允價值為 7.5 元/股，原持有乙公司 20%股權(quán)的公允價值為4500 萬元;乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為 14000 萬元(其中股本為 8000 萬元，盈余公積為 2000萬元，未分配利潤為 4000 萬元)，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 16000 萬元，除一項固定資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值 2000 萬元外，其他各項資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。

其他有關(guān)資料：

第一，在取得乙公司 35%股權(quán)前，甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;

第二，甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部交易;

第三，本題不考慮稅費及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司 2×17 年對乙公司股權(quán)投資進行權(quán)益法核算的會計分錄，計算甲公司對乙公司股權(quán)投資 2×17 年 12 月 31 日的賬面價值。

(2)根據(jù)資料(2)，編制甲公司取得乙公司 35%股權(quán)的會計分錄，計算甲公司取得股權(quán)日在其個別財務(wù)報表中對乙公司股權(quán)投資的賬面價值。

(3)根據(jù)上述資料，判斷甲公司合并乙公司的企業(yè)合并類型，并說明理由;如為非同一控制下企業(yè)合并，說明購買日，計算甲公司購買乙公司的合并成本和商譽，并編制甲公司購買日在合并財務(wù)報表中的調(diào)整和抵銷分錄。

【答案】

(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司 2×17 年對乙公司股權(quán)投資進行權(quán)益法核算的會計分錄，計算甲公司對乙公司股權(quán)投資 2×17 年 12 月 31 日的賬面價值。

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

360

貸：投資收益

360(1800×20%)

借：應(yīng)收股利

240

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

240(1200×20%)

借：銀行存款

240

貸：應(yīng)收股利

240

甲公司對乙公司股權(quán)投資 2×17 年 12 月 31 日的賬面價值

=4000+360-240=4120(萬元)

(2)根據(jù)資料(2)，編制甲公司取得乙公司 35%股權(quán)的會計分錄，計算甲公司取得股權(quán)日在其個別財務(wù)報表中對乙公司股權(quán)投資的賬面價值。

借：長期股權(quán)投資

7875(1050×7.5)

貸：股本

1050

資本公積——股本溢價

6825(7875-1050)

甲公司取得股權(quán)日在其個別財務(wù)報表中對乙公司股權(quán)投資的賬面價值

=4120+7875

=11995(萬元)

(3)根據(jù)上述資料，判斷甲公司合并乙公司的企業(yè)合并類型，并說明理由;如為非同一控制下企業(yè)合并，說明購買日，計算甲公司購買乙公司的合并成本和商譽，并編制甲公司購買日在合并財務(wù)報表中的調(diào)整和抵銷分錄。

甲公司取得乙公司股權(quán)為多次交易形成的非同一控制下的企業(yè)合并。

理由：在取得乙公司 35%股權(quán)前，甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，在取得乙公司 35%股權(quán)后，甲公司能夠控制乙公司。

購買日為 2×18 年 1 月 1 日

合并成本=4500+7875=12375(萬元)

商譽=12375-16000×(20%+35%)=3575(萬元)。

借：固定資產(chǎn)

2000

貸：資本公積

2000

借：長期股權(quán)投資

380(4500-4120)

貸：投資收益

380

借：其他綜合收益

300

貸：投資收益

300

借：股本

8000

資本公積

2000

盈余公積

2000

未分配利潤

4000

商譽

3575

貸：長期股權(quán)投資

12375

少數(shù)股東權(quán)益

7200(16000×45%)

四、綜合題(本題型共 2 小題，每小題 18 分，本題型共 36 分。答案中的金額單位以萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，涉及計算的，要求列出計算步驟。)

1.甲公司為增值稅一般納稅人，銷售貨物適用的增值稅稅率為 13%，適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%。2×18 年，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：

(1)2 月 20 日，甲公司與子公司(乙公司)簽訂銷售合同，向其銷售 100 件 A 產(chǎn)品，每件銷售價格為 20 萬元、每件生產(chǎn)成本為 12 萬元。甲公司于 3 月 25 日發(fā)出 A 產(chǎn)品，

并開出了增值稅專用發(fā)票。根據(jù)銷售合同的約定，如甲公司銷售的 A 產(chǎn)品存在質(zhì)量問題，乙公司可在 1 年內(nèi)退貨。甲公司根據(jù)歷史經(jīng)驗， 估計該批 A 產(chǎn)品的退貨率為 8%。乙公司于 3 月 28 日收到所購 A 產(chǎn)品并驗收入庫，當日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付上述貨款。

(2)3 月 15 日，因存在質(zhì)量問題，甲公司收到丙公司退回的 10 件 A 產(chǎn)品，同時收到稅務(wù)部門開具的紅字增值稅專用發(fā)票，甲公司通過銀行轉(zhuǎn)賬退回了相關(guān)款項。該退回的 A產(chǎn)品是甲公司 2×17 年出售給丙公司 200 件 A 產(chǎn)品中的其中一部分，每件銷售價格為 19萬元，每件生產(chǎn)成本為 12 萬元。2×17 年末，甲公司估計該批 A 產(chǎn)品的退貨率為 8%。2×18 年 3 月 15 日，該批產(chǎn)品的退貨期已滿，除上述 10 件 A 產(chǎn)品退貨外，無其他退貨情況。

(3)5 月 30 日，甲公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售 500 件 B 產(chǎn)品。根據(jù)銷售合同的約定， 甲公司 11 月 20 日前向丁公司交付 B 產(chǎn)品，銷售價格總額為 9800 萬元;如果該批產(chǎn)品在 1 年之內(nèi)發(fā)生質(zhì)量問題，甲公司負責免費維修，但如因丁公司保管不善或使用不當造成的損壞，甲公司不提供免費維修服務(wù);B 產(chǎn)品質(zhì)保期滿后，甲公司可以為該批產(chǎn)品提供未來 3 年維修服務(wù)，但丁公司需另外支付維修服務(wù)費用 300 萬元。11 月 5日，甲公司按照合同約定發(fā)出 B 產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收取貨款。

(4)2×18 年末，甲公司本年銷售給乙公司的 A 產(chǎn)品尚未發(fā)生退貨，甲公司重新評估 A產(chǎn)品的退貨率為 5%;乙公司本年從甲公司購入的 A 產(chǎn)品對外銷售 50%，其余形成存貨。

(5)2×18 年末，甲公司出租給乙公司辦公樓的公允價值為 3300 萬元。該出租辦公樓系甲公司從 2×17 年 6 月 30 日起出租給乙公司以供其辦公使用;租賃期開始日，該辦公樓的賬面原價為 2500 萬元，采用年限平均法計提折舊，預計使用 50 年，預計凈殘值為零，截至租賃期開始日已計提折舊 500 萬元，未計提減值準備。根據(jù)租賃合同的約定，該辦公樓租賃期為 5 年，每年租金為 100 萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。

上述出租辦公樓 2×17 年 6 月 30 日的公允價值為 2800 萬元，2×17 年 12 月 31 日的公允價值為 3000 萬元。

其他有關(guān)資料：

第一，上述銷售價格不含增值稅額。

第二，投資性房地產(chǎn)持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，以取得成本按期計提的折舊(與按轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前會計上計提的折舊金額相同) 可從應(yīng)納稅所得額中扣除;存貨按取得時的成本確定計稅基礎(chǔ);除上所述外，甲公司其他交易或事項的會計處理與稅法規(guī)定的稅務(wù)處理不存在差異。

第三，甲公司預計未來年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

第四，乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%。

第五，本題不考慮除增值稅和企業(yè)所得稅以外的稅費及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司銷售 100 件 A 產(chǎn)品的會計分錄。

(2)根據(jù)資料(

2)，編制甲公司收到退回 A 產(chǎn)品的會計分錄。

(3)根據(jù)資料(3)，指出甲公司銷售 B 產(chǎn)品合同附有的單項履約義務(wù)，并說明理由;

計算每一單項履約義務(wù)應(yīng)分攤的合同價格;說明甲公司銷售 B 產(chǎn)品在質(zhì)保期內(nèi)提供的維修服務(wù)和質(zhì)保期滿后所提供維修服務(wù)分別應(yīng)當如何進行會計處理。

(4)根據(jù)資料(4)，編制甲公司與重新評估 A 產(chǎn)品退貨率相關(guān)的會計分錄。

(5)根據(jù)上述資料，編制甲公司 2×18 年度合并財務(wù)報表的調(diào)整和抵銷分錄(不考慮與乙公司已確認的使用權(quán)資產(chǎn)及租賃負債相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄)。

【答案】

(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司銷售 100 件 A 產(chǎn)品的會計分錄。

借：銀行存款

2260

貸：主營業(yè)務(wù)收入

1840

預計負債——應(yīng)付退貨款

160

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 260(

1 分)

借：主營業(yè)務(wù)成本

1104

應(yīng)收退貨成本

96

貸：庫存商品

1200(1 分)

(2)根據(jù)資料(2)，編制甲公司收到退回 A 產(chǎn)品的會計分錄。

借：庫存商品

120

貸：應(yīng)收退貨成本

120(0.5 分 )

借：預計負債——應(yīng)付退貨款

89.3

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 24.7

貸：主營業(yè)務(wù)收入

114(0.5 分)

借：預計負債——應(yīng)付退貨款

214.7

貸：銀行存款

214.7(0.5 分)

或：

借：預計負債——應(yīng)付退貨款

304

(200×19×8%)

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

24.7(10×13%×19)

庫存商品

120

貸：主營業(yè)務(wù)收入

114(6*19)

銀行存款

214.7

應(yīng)收退貨成本

120(1.5 分)

借：主營業(yè)務(wù)成本

72

貸：應(yīng)收退貨成本

72(0.5 分)

(3)根據(jù)資料(3)，指出甲公司銷售 B 產(chǎn)品合同附有的單項履約義務(wù)，并說明理由;

計算每一單項履約義務(wù)應(yīng)分攤的合同價格;說明甲公司銷售 B 產(chǎn)品在質(zhì)保期內(nèi)提供的維修服務(wù)和質(zhì)保期滿后所提供維修服務(wù)分別應(yīng)當如何進行會計處理。

甲公司銷售 B 產(chǎn)品的合同附有二項單項履約義務(wù)：第一，銷售 500 件 B 產(chǎn)品并提供質(zhì)保期內(nèi)的維修服務(wù);第二，質(zhì)保期滿后提供未來 3 年的產(chǎn)品維修服務(wù)。(1 分)

理由：二項單項履約義務(wù)中，每一項履約義務(wù)均可單獨區(qū)分并按合同約定各自單獨履行義務(wù)。(1 分) 銷售 B 產(chǎn)品應(yīng)分攤的合同價格=9800(萬元);(1 分)

質(zhì)保期滿后未來 3 年的維修服務(wù)價格=300(萬元)。(1 分)

甲公司在銷售 B 產(chǎn)品 1 年的質(zhì)保期內(nèi)因質(zhì)量問題提供的維修服務(wù)，應(yīng)當按照或有事項的會計處理原則進行確認和計量;(1 分)

質(zhì)保期滿后未來 3 年對甲公司銷售給丁公司的 B 產(chǎn)品提供的維修服務(wù)、應(yīng)當按照收入準則的規(guī)定，于提供維修服務(wù)的各期確認相關(guān)的收入。(1 分)

(4)根據(jù)資料(4)，編制甲公司與重新評估 A 產(chǎn)品退貨率相關(guān)的會計分錄。

借：預計負債一一應(yīng)付退貨款

60

貸：主營業(yè)務(wù)收入

60(1 分)

借：主營業(yè)務(wù)成本

36

貸：應(yīng)收退貨成本

36(1 分)

(5)根據(jù)上述資料，編制甲公司 2×18 年度合并財務(wù)報表的調(diào)整和抵銷分錄(不考慮與乙公司已確認的使用權(quán)資產(chǎn)及租賃負債相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄)。

借：其他綜合收益

800

貸：投資性房地產(chǎn)

800(1 分 )

借：遞延所得稅負債

200

貸：其他綜合收益

200(1 分)

借：年初未分配利潤

200(3000-2800)

貸：投資性房地產(chǎn)

200(0.5 分)

借：年初未分配利潤

25(2500/50/2)

固定資產(chǎn)

1925(2000-25-50)

管理費用

50

貸：投資性房地產(chǎn)

2000(0.5 分 )

借：營業(yè)收入

100

貸：管理費用

100(0.5 分)

借：公允價值變動收益

300

貸：投資性房地產(chǎn)

300(0.5 分)

借：遞延所得稅負債

143.75[(3300-1925)×25%-200]

貸：年初未分配利潤

68.75[(3300-1925)×25%-200-75)]

所得稅費用

75(300×25%)(0.5 分)

借：營業(yè)收入

1900(100×95%×20)

預計負債

100(100×5%×20)

貸：營業(yè)成本

1540

【100×50%×20+( 100×50%×12- 100×12×5% )】

其他流動資產(chǎn)

60(100×5%×12)

存貨

400(100×50%×8)(1 分)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

75

遞延所得稅負債

15

貸：所得稅費用

90(0.5 分)

2.2×18 年，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：

(1)1 月 1 日，甲公司以 2500 萬元從乙公司購入其發(fā)行的 3 年期資產(chǎn)管理計劃的優(yōu)先級 A 類資產(chǎn)支持證券，該證券的年收益率為 5.5%。該資產(chǎn)管理計劃系乙公司將其所有的股權(quán)投資和應(yīng)收款項作為基礎(chǔ)資產(chǎn)發(fā)行的資產(chǎn)支持證券，該證券分為優(yōu)先級 A 類、優(yōu)先級 B類和次級類三種。

按照發(fā)行協(xié)議的約定，優(yōu)先級 A 類和優(yōu)先級 B 類按固定收益率每年初支付上一年的收益，到期償還本金和最后一年的收益;基礎(chǔ)資產(chǎn)中每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，按優(yōu)先級和次級順序依次支付優(yōu)先級 A 類、優(yōu)先級 B 類和次級類持有者的收益。該資產(chǎn)管理計劃到期時，基礎(chǔ)資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量按上述順序依次償付持有者的本金及最后一年的收益;如果基礎(chǔ)資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不足以支付所有持有者的本金及收益的， 按上述順序依次償付。

(2)8 月 7 日，甲公司以 2000 萬元購入由某銀行發(fā)行的兩年期理財產(chǎn)品，預計年收益率為 6%。根據(jù)該銀行理財產(chǎn)品合同的約定，將客戶投資理財產(chǎn)品募集的資金投資于 3A 級公司債券、申購新股和購買國債。

(3)9 月 30 日，甲公司與其開戶銀行簽訂保理協(xié)議，將一年后到期的 5000 萬元不帶息應(yīng)收賬款，按照 4800 萬元的價格出售給其開戶銀行。按照保理協(xié)議的約定，如果應(yīng)收賬款到期后債務(wù)人不能按期支付款項，甲公司有義務(wù)向其開戶銀行償付。當日，甲公司收到其開戶銀行支付的 4800 萬元款項甲公司對應(yīng)收賬款進行管理的目標是，將應(yīng)收賬款持有到期后收取款項，同時兼顧流動性要求轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款。

(4)10 月 1 日，甲公司向特定的合格機構(gòu)投資者按面值發(fā)行永續(xù)債 3000 萬元。根據(jù)募集說明書的約定，本次發(fā)行的永續(xù)債無期限，票面年利率為 4.8%，按年支付利息;5 年

后甲公司可以贖回，如果不贖回， 票面年利率將根據(jù)當時的基準利率上浮 1%;除非利息支付日前 12 個月發(fā)生甲公司向普通股股東支付股利等強制付息事件，甲公司有權(quán)取消支付永續(xù)債當期的利息，且不構(gòu)成違約;在支付約定的永續(xù)債當期利息前，甲公司不得向普通股股東分配股利;甲公司有權(quán)按照永續(xù)債票面金額加上當期已決議支付但尚未支付的永續(xù)債利息之和贖回本次發(fā)行的永續(xù)債;本次發(fā)行的永續(xù)債不設(shè)置投資者回售條款，也不設(shè)置強制轉(zhuǎn)換為普通股的條款;甲公司清算時，永續(xù)債持有者的清償順序劣后于普通債務(wù)的債權(quán)人，但在普通股股東之前。甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機制，能夠自主決定普通股股利的支付。

(5)12 月 31 日，經(jīng)董事會批準，甲公司與丙公司簽訂出售其所持丁公司 20%股權(quán)的協(xié)議。協(xié)議約定， 出售價格為 3500 萬元，甲公司應(yīng)于 2×19 年 4 月末前辦理完成丁公司股權(quán)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司預計能夠按照協(xié)議約定完成丁公司股權(quán)的出售，預計出售該股權(quán)發(fā)生的稅費為 400 萬元。甲公司持有丁公司 30%股權(quán)并對其具有重大影響。截至 2×18 年 12 月 31 日，甲公司對丁公司股權(quán)投資的賬面價值為 3600 萬元，其中投資成本為2400 萬元，損益調(diào)整為 900 萬元，其他綜合收益為 300 萬元。本題不考慮稅費及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司購入的優(yōu)先級 A 類資產(chǎn)支持證券在初始確認時應(yīng)當如何分類，并說明理由。

(2)根據(jù)資料(

2)，判斷甲公司購入的銀行理財產(chǎn)品在初始確認時應(yīng)當如何分類，并說明理由。

(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司保理的應(yīng)收賬款在初始確認時應(yīng)當如何分類，并說明理由;判斷甲公司保理的應(yīng)收賬款能否終止確認，說明理由，并編制與應(yīng)收賬款保理相關(guān)的會計分錄;說明該保理應(yīng)收賬款在甲公司 2×18 年 12 月 31 日資產(chǎn)負債表中列示的項目名稱。

(4)根據(jù)資料(4)，判斷甲公司發(fā)行的永續(xù)債在初始確認時應(yīng)當如何分類，說明理由，并編制相關(guān)的會計分錄。

(5)根據(jù)資料(5)，判斷甲公司對擬出售的丁公司股權(quán)應(yīng)當如何分類及計量，編制相關(guān)會計分錄; 說明甲公司保留所持丁公司 10%股權(quán)投資在完成出售 20%股權(quán)前的會計處理原則。

【答案】

(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司購入的優(yōu)先級 A 類資產(chǎn)支持證券在初始確認時應(yīng)當如何分類，并說明理由。

甲公司應(yīng)將購入的優(yōu)先級 A 類資產(chǎn)支持證券在初始確認時將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。(1 分)

理由：甲公司購入的優(yōu)先級 A 類資產(chǎn)支持證券所屬的基礎(chǔ)資產(chǎn)不滿足合同現(xiàn)金流量特征的條件。(1 分)

(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司購入的銀行理財產(chǎn)品在初始確認時應(yīng)當如何分類，并說明理由。

甲公司購入的銀行理財產(chǎn)品在初始確認時應(yīng)將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。(1 分)

理由：由于甲公司購買的理財產(chǎn)品合同規(guī)定所作的三類投資項目，不全部是僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息支付，不滿足合同現(xiàn)金流量特征的條件。(1 分)

(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司保理的應(yīng)收賬款在初始確認時應(yīng)當如何分類，并說明理由;判斷甲公司保理的應(yīng)收賬款能否終止確認，說明理由，并編制與應(yīng)收賬款保理相關(guān)的會計分錄;說明該保理應(yīng)收賬款在甲公司 2×18 年 12 月 31 日資產(chǎn)負債表中列示的項目名稱。

甲公司保理的應(yīng)收賬款應(yīng)在初始確認時分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。(1 分)

理由：甲公司管理應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標，又以出售該金融資產(chǎn)為目標。(1 分)

甲公司應(yīng)收賬款不符合終止確認的條件，不應(yīng)終止確認。(1 分)

理由：按照保理協(xié)議的約定，如果應(yīng)收賬款到期債務(wù)人不能按期支付款項，甲公司具有償付的義務(wù); 該保理的應(yīng)收賬款的風險和報酬尚未轉(zhuǎn)移，不應(yīng)終止確認相應(yīng)的應(yīng)收賬款。

(1 分)

借：銀行存款

4800

貸：短期借款

4800(1 分 )

借：財務(wù)費用

50

貸：短期借款

50(1 分)

甲公司 2×18 年 12 月 31 日資產(chǎn)負債表中列示的項目名稱為：

應(yīng)收款項融資。(1 分)

(4)根據(jù)資料(

4)，判斷甲公司發(fā)行的永續(xù)債在初始確認時應(yīng)當如何分類，說明理由，并編制相關(guān)的會計分錄。

甲公司發(fā)行的永續(xù)債應(yīng)當分類為權(quán)益工具。(1 分)

理由：甲公司能夠無條件避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。(1 分)

借：銀行存款

3000

貸：其他權(quán)益工具

3000(1 分)

(5)根據(jù)資料(5)，判斷甲公司對擬出售的丁公司股權(quán)應(yīng)當如何分類及計量，編制相關(guān)

會計分錄; 說明甲公司保留所持丁公司 10%股權(quán)投資在完成出售 20%股權(quán)前的會計處理原則。

甲公司對擬出售的丁公司股權(quán)部分應(yīng)當分類為持有待售資產(chǎn)。(1 分)

甲公司對擬出售的丁公司股權(quán)部分應(yīng)當按照公允價值減出售費用后的凈額 3100 萬元，與其賬面價值 2400 萬元孰低計量。(1 分)

借：持有待售資產(chǎn)——長期股權(quán)投資 2400

貸：長期股權(quán)投資——投資成本

1600

——損益調(diào)整

600

——其他綜合收益 200

(2 分)

甲公司保留所持丁公司 10%股權(quán)投資在完成出售部分股權(quán)前仍按權(quán)益法進行會計核算。

(1 分)

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