《審計》是注冊會計師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復(fù)習(xí)備考，小編特整理了注冊會計師考試《審計》講義，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試!

第三節(jié)　注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用

一、可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素

(一)自身利益導(dǎo)致不利影響的情形

1.鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益 (結(jié)合教材P99)

2.會計師事務(wù)所過分依賴向某一客戶(結(jié)合教材P123)

3.鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切商業(yè)關(guān)系 (結(jié)合教材P103)

4.會計師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶 (結(jié)合教材P123)

5. 鑒證業(yè)務(wù)項目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶(結(jié)合教材P107(四))

6.會計師事務(wù)所與與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費的協(xié)議;(結(jié)合教材P124)

7. 注冊會計師在評價其所在會計師事務(wù)所的人員以前提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時，發(fā)現(xiàn)重大錯誤

【例題1·簡答題】

ABC會計事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2011年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，并于2011年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。ABC會計師事務(wù)所指派A和B注冊會計師為該審計項目合伙人。假定存在以下情況：

A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票1000股，市值約6000元。由于數(shù)額較小，A注冊會計師未將該股票售出，也未予以回避。

要求：

判斷A注冊會計師是否存在對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形，并簡要說明理由。

『正確答案』存在對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形。A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票，與V商業(yè)銀行存在直接經(jīng)濟(jì)利益，產(chǎn)生自身利益不利影響情形，會對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。

(二)自我評價導(dǎo)致不利影響的情形

1.會計師事務(wù)所在對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或操作服務(wù)后，又對系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證報告;

2.會計師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象;

3.鑒證業(yè)務(wù)項目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員;(結(jié)合教材P108四)

4.鑒證業(yè)務(wù)項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響;(結(jié)合教材P108四)

5.會計師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務(wù)。

【例題2·簡答題】

X銀行擬申請公開發(fā)行股票，委托ABC會計師事務(wù)所審計其2009年度、2010年度和2011年度財務(wù)報表，雙方于2011年底簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。假定ABC會計師事務(wù)所及其審計小組成員與X銀行存在以下情況：

(1)ABC會計師事務(wù)所的合伙人A注冊會計師目前擔(dān)任X銀行的獨立董事;

(2)審計項目組成員B注冊會計師2008年曾擔(dān)任X銀行的審計部經(jīng)理;

(3)審計項目組成員C注冊會計師自2010年以來一直協(xié)助X銀行編制財務(wù)報表。

要求：請分別上述情況，判斷ABC會計師事務(wù)所或相關(guān)注冊會計師是否存在對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形，并簡要說明理由。

『正確答案』

(1)存在對職業(yè)道德基本原則導(dǎo)致不利影響的情形。因為事務(wù)所的合伙人A注冊會計師擔(dān)任X銀行的獨立董事，鑒證業(yè)務(wù)項目組成員擔(dān)任客戶的董事,屬于產(chǎn)生自我評價不利影響的情形。

(2)存在對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形。因為B注冊會計師2008年受雇于X銀行，事務(wù)所審計X銀行2009年度、2010年度和2011年度財務(wù)報表，B注冊會計師作為鑒證業(yè)務(wù)項目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的高級管理人員，屬于產(chǎn)生自我評價不利影響的情形。

(3)存在對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形。因為C注冊會計師自2010年以來一直協(xié)助X銀行編制財務(wù)報表，會計師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象，產(chǎn)生自我評價不利影響的情形。

(三)過度推介導(dǎo)致不利影響的情形

1.會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份;

2.在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。(結(jié)合教材P120九)

(四)密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響的情形

1.項目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員;(結(jié)合教材P104三)

2.項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響;(結(jié)合教材P104三)

3.客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會計師事務(wù)所的項目合伙人;(結(jié)合教材P107(三))

4.注冊會計師接受客戶的禮品或款待;(結(jié)合教材P125二)

5.會計師事務(wù)所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系。(結(jié)合教材P58，P109二)

項目合伙人----指會計師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在報告上簽字的合伙人。

有限責(zé)任制的會計師事務(wù)所，項目合伙人----指主任會計師、副主任會計師或具有同等職位的高級管理人員。

如果項目合伙人以外的其他注冊會計師在業(yè)務(wù)報告上簽字，中國注冊會計師職業(yè)道德守則對項目合伙人作出的規(guī)定也適用于該簽字注冊會計師。

【例題3·簡答題】

ABC會計事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2011年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，并于2011年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。ABC會計師事務(wù)所指派B注冊會計師為該審計項目合伙人。假定存在以下情況：

B注冊會計師的妹妹在V商業(yè)銀行財務(wù)部從事會計核算工作，但非財務(wù)部負(fù)責(zé)人。B注冊會計師未予以回避。

要求：

針對上面情況，判斷是否存在對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形,并簡要說明理由。

『正確答案』

存在對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形。B注冊會計師是審計項目合伙人，與其在財務(wù)部從事會計核算工作的妹妹屬于近親屬，她是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響，產(chǎn)生密切關(guān)系導(dǎo)致的不利影響。

(五)外在壓力導(dǎo)致不利影響的情形

1.會計師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅;

2.審計客戶表示，如果會計師事務(wù)所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù);

3.客戶威脅將起訴會計師事務(wù)所;

4.會計師事務(wù)所受到降低收費的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍;

5.由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力;

6.會計師事務(wù)所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，否則將影響晉升。

【例題4·簡答題】

V銀行系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2011年11月，ABC會計師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書，審計V公司2011年度財務(wù)報表。假定存在以下情形：

由于V公司降低2011年度財務(wù)報表審計費用近1/3，導(dǎo)致ABC會計師事務(wù)所審計收入不能彌補審計成本，ABC會計師事務(wù)所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進(jìn)行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。

要求：

判斷上述情形是否存在對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形,，并簡要說明理由。

『正確答案』存在對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形。ABC會計師事務(wù)所受到降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍,產(chǎn)生外在壓力導(dǎo)致不利影響的情形。

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）