4.注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在針對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師決定采用概率比例規(guī)模（PPS）抽樣方法實(shí)施抽樣。甲公司的應(yīng)收賬款包含4 00筆明細(xì)賬戶，賬面總金額為2 000 000元。注冊會(huì)計(jì)師確定的可接受誤受風(fēng)險(xiǎn)為5%.其他相關(guān)事項(xiàng)如下：
（1）在確定樣本規(guī)模后，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為，PPS抽樣方法的抽樣單元式貨幣單元，而實(shí)施審計(jì)測試需要針對應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實(shí)物單元。為了在選取樣本時(shí)找到與被選中的特定貨幣單位相關(guān)聯(lián)的明細(xì)賬戶實(shí)物單元，注冊會(huì)計(jì)師逐項(xiàng)累計(jì)總體中所有項(xiàng)目的賬面金額。
（2）注冊會(huì)計(jì)師利用隨機(jī)數(shù)的方式選取樣本，在產(chǎn)生的隨機(jī)數(shù)中，有兩個(gè)隨機(jī)數(shù)對應(yīng)的是同一樣本項(xiàng)目，注冊會(huì)計(jì)師將其視為1個(gè)樣本項(xiàng)目。
（3）假設(shè)注冊會(huì)計(jì)師選出150個(gè)樣本項(xiàng)目，在進(jìn)行測試后發(fā)現(xiàn)兩個(gè)錯(cuò)報(bào)，一個(gè)是賬面金額為100元的明細(xì)賬戶中由50元的高估錯(cuò)報(bào)；另一個(gè)是在賬面金額為2 000元的明細(xì)賬戶中由600元的高估錯(cuò)報(bào)。注冊會(huì)計(jì)師利用樣本錯(cuò)報(bào)的相關(guān)信息計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)上限。在誤受風(fēng)險(xiǎn)為5%的情況下，泊松分布的MFx分別為：MF0＝3.00，MF1＝4.75，MF2＝6.30。
要求：
（1）簡要說明注冊會(huì)計(jì)師利用PPS抽樣方法在確定樣本規(guī)模時(shí)需要考慮的因素。
（2）針對上述（1）至（2）項(xiàng)，分別指出注冊會(huì)計(jì)師的做法是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由。
（3）在不考慮上述（1）至（2）項(xiàng)的情況下，針對上述第（3）項(xiàng)，計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)的上限。
答案
針對要求（1）： 
公式法確定樣本規(guī)模時(shí)要考慮總體賬面價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)、可容忍錯(cuò)報(bào)、預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)及擴(kuò)張系數(shù)等因素；
查表法確定樣本規(guī)模時(shí)需要考慮可容忍偏差率（即可容忍錯(cuò)報(bào)/總體賬面金額）、預(yù)計(jì)總體偏差率（即預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)/總體賬面金額）信賴過度風(fēng)險(xiǎn)等因素。（教材P243-244）
針對要求（2）： 
事項(xiàng)（1）：恰當(dāng)。（教材P244-245）
事項(xiàng)（2）：不恰當(dāng)。在PPS抽樣中，允許某一實(shí)物單元在樣本中出現(xiàn)多次，但在統(tǒng)計(jì)上仍將其視為2個(gè)樣本項(xiàng)目。（教材P246第1段）
針對要求（3）： 
t1=50/100=0.5
t2=600/2000=0.3
UML=(2000000×3.00／150)+[ 2000000×（4.75-3.00）/150×0.5]+[ 2000000×(6.30-4.75)/150×0.3]=40000+11666.67+6200=57866.67(元)。（教材P251）

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