為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)注冊會計師課程 全面的了解注冊會計師考試的相關(guān)重點，小編特編輯匯總了2011年注冊會計師相關(guān)資料，希望對您參加本次考試有所幫助！！

3.某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，企業(yè)有固定資產(chǎn)價值18000萬元（其中生產(chǎn)經(jīng)營使用的房產(chǎn)值為12000萬元），生產(chǎn)經(jīng)營占地面積80000平方米。2009年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）全年生產(chǎn)兩輪摩托車200000輛，每輛生產(chǎn)成本0.28萬元、市場不含稅銷售價0.46萬元。全年銷售兩輪摩托車190000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入87400萬元。由于部分摩托車由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨，運輸合同記載取得送貨的運輸費收入468萬元并開具普通發(fā)票。

（2）全年生產(chǎn)三輪摩托車30000輛，每輛生產(chǎn)成本0.22萬元、市場不含稅銷售價0.36萬元。全年銷售三輪摩托車28000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入10080萬元。

（3）全年外購原材料均取得增值稅專用發(fā)票，購貨合同記載支付材料價款共計35000萬元、增值稅進(jìn)項稅額5950萬元。運輸合同記載支付運輸公司的運輸費用1100萬元，取得運輸公司開具的公路內(nèi)河運輸發(fā)票。

（4）全年發(fā)生管理費用11000萬元（其中含業(yè)務(wù)招待費用900萬元，新技術(shù)研究開發(fā)費用800萬元，支付其他企業(yè)管理費300萬元；不含印花稅和房產(chǎn)稅）、銷售費用7600萬元、財務(wù)費用2100萬元。

（5）全年發(fā)生營業(yè)外支出3600萬元（其中含通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)捐贈500萬元；因管理不善庫存原材料損失618.6萬元，其中含運費成本18.6萬元）。

（6）6月10日，取得直接投資境內(nèi)居民企業(yè)分配的股息收入130萬元，已知境內(nèi)被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為15%.

（7）8月20日，取得摩托車代銷商贊助的一批原材料并取得增值稅專用發(fā)票，注明材料金額30萬元、增值稅5.1萬元。

（8）10月6日，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)合并一家小型股份公司，股份公司全部資產(chǎn)公允價值為5700萬元、全部負(fù)債為3200萬元、未超過彌補(bǔ)年限的虧損額為620萬元。合并時摩托車生產(chǎn)企業(yè)給股份公司的無覓處權(quán)支付額為2300萬元、銀行存款200萬元。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。

（9）12月20日，取得到期的國債利息收入90萬元（假定當(dāng)年國家發(fā)行的最長期限的國債年利率為6%）；取得直接投資境外公司分配的股息收入170萬元，已知該股息收入在境外承擔(dān)的總稅負(fù)為15%.

（10）2009年度，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)自行計算的應(yīng)繳納的各種稅款如下：

①增值稅=（87400+10080）×17%-5950-1100×7%

=16571.6-5950-77

=10544.6萬元

②消費稅=（87400+10080）×10%=9748萬元

③城建稅、教育稅附加=（10544.6+9748）×（7%+3%）=2029.26萬元

④城鎮(zhèn)土地使用稅=80000×4÷10000=32萬元

⑤企業(yè)所得稅：

應(yīng)納稅所得額=87400+468+10080-190000×0.28-28000×0.22-11000

-7600-2100-3600+130+170+90-9748-2029.26

=2900.74萬元

企業(yè)所稅=（2900.74-620）×25%=570.19萬元

（說明：假定該企業(yè)適用增值稅稅率17%、兩輪摩托車和三輪摩托車消費稅稅率10%、城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%、教育費附加征收率3%、計算房產(chǎn)稅房產(chǎn)余值的扣除比例20%、城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米4元、企業(yè)所得稅稅率25%.）

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題（涉及計算的，請列出計算步驟）。

（1）分別指出企業(yè)自行計算繳納稅款（企業(yè)所得稅除外）的錯誤之處，簡單說明理由，并計算應(yīng)補(bǔ)（退）的各種稅款（企業(yè)所得稅除外）。

（2）計算企業(yè)2009年度實現(xiàn)的會計利潤總額。

（3）分別指出企業(yè)所得部計算的錯誤之處，簡單說明理由，并計算應(yīng)補(bǔ)（退）的企業(yè)所得稅。

【參考答案】

（1）企業(yè)的錯誤之處在于：

①銷售貨物收取的運費是價外費用，應(yīng)并入銷售額計算銷項稅和消費稅，

②贊助取得的原材料，可以作進(jìn)項稅抵扣。

③管理不善損失的原材料應(yīng)該作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。

④沒有計算印花稅和房產(chǎn)稅。

⑤增值稅和消費稅計算有誤，導(dǎo)致城建稅和教育費附加數(shù)據(jù)也是有誤的。

補(bǔ)交增值稅＝468/（1+17%）×17%-5.1+600×17%+18.6/（1-7%）×7%＝166.30（萬元）

補(bǔ)交消費稅＝468/（1+17%）×10%＝40（萬元）

補(bǔ)納城建稅和教育費附加合計＝（166.30+40）×（7%+3%）＝20.63（萬元）

補(bǔ)納房產(chǎn)稅＝12000×（1-20%）×1.2%＝115.20（萬元）

補(bǔ)納印花稅＝（87400+10080+35000+5950）×0.3‰+（468+1100）×0.5‰＝42.31（萬元）

（2）計算會計利潤總額。

銷售收入＝（87400+468/1.17+10080）＝97880（萬元）

銷售成本＝0.28*190000+0.22*28000＝59360（萬元）

期間費用＝11000+115.2+42.31+7600+2100＝20857.51（萬元）

營業(yè)稅金及附加＝9748+2029.26+40+20.63=11837.89（萬元）

營業(yè)外支出＝3600+600×17%+18.6/（1-7%）×7%＝3703.4（萬元）

營業(yè)外收入＝35.1（萬元）

投資收益＝130+90+170＝390萬元

會計利潤＝97880-59360-20857.51-11837.89-3703.4+35.1+390＝2546.30（萬元）。

（3）分別指出企業(yè)所得稅計算的錯誤之處，簡單說明理由，并計算應(yīng)補(bǔ)（退）的企業(yè)所得稅。

價外收入沒有還原，所以，價外部分確認(rèn)收入有誤，導(dǎo)致稅前扣除的稅金和教育附加有誤；漏記房產(chǎn)稅和印花稅導(dǎo)致管理費用計算錯誤；

招待費超標(biāo)扣除；新技術(shù)研發(fā)費用沒有進(jìn)行加計扣除；管理不善損失材料進(jìn)項稅未進(jìn)行轉(zhuǎn)出，導(dǎo)致營業(yè)外支出有誤；公益捐贈超限額未進(jìn)行稅前調(diào)整；分回股息、國債利息收入是免稅收益，不應(yīng)該計入應(yīng)稅所得；受贈的原材料沒有計入應(yīng)稅收入，企業(yè)處理有誤；支付其他企業(yè)的管理費不得扣除；合并業(yè)務(wù)，應(yīng)該按規(guī)定計算合并企業(yè)彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損扣除限額，企業(yè)全部扣除被合并企業(yè)虧損是錯誤的；境外分回股息不用全部納稅，而是按境內(nèi)外稅率差補(bǔ)稅。

業(yè)務(wù)招待費限額：900*60%＝540大于97880*0.5%＝489.4，稅前扣除489.4，調(diào)增900-489.4＝410.60萬元

捐贈限額＝2546.30×12%＝305.56萬元，實際公益捐贈500萬元，所以，捐贈調(diào)增194.44萬元。

加計扣除研發(fā)費用800×50%＝400萬元，調(diào)減所得400萬元。

調(diào)整增加支付的管理費用300萬元

分回股息和國債利息合計應(yīng)稅所得調(diào)減130+90＝220（萬元）

合并企業(yè)扣除被合并企業(yè)虧損限額＝（5700-3200）×6%＝150（萬元）

境外分回股息應(yīng)補(bǔ)稅＝170/（1-15%）×（25%-15%）＝20（萬元）

境內(nèi)應(yīng)稅所得＝（2546.30+410.60+194.44-400+300-220-170-150）＝2511.34（萬元）

當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝2511.34×25%+20＝647.84（萬元）

應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅＝647.84-570.19＝77.65（萬元）

【試題點評】本題主要考核“企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算”。該知識點在網(wǎng)校2010年考試中心開通的實驗班模擬試題（二）綜合題第二題的考點基本相同。2010年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《全真模擬試題·注會稅法》第9頁2題中有所體現(xiàn)。2010年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·注會稅法》第253頁2題中有所體現(xiàn)。同時，在2010年《注會稅法》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。該知識點在網(wǎng)校2010年考試中心開通的競賽試題（四）綜合題第2有涉及。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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