《審計》是注冊會計師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復習備考，小編特整理了注冊會計師考試《審計》相關知識點，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試!

第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實質性程序

一、銷售與收款交易的實質性程序

(一)銷售與收款的實質性分析程序

步驟與第九章一樣

(1)識別需要運用分析程序的賬戶余額或交易;

(2)確定期望值;

(3)確定可接受的差異額;

(4)識別需要進一步調查的差異;a、觀察月度或周的銷售記錄趨勢;b、將銷售毛利率與以前年度和預算相比較;c、計算應收賬款周轉率和存貨周轉率，并與以前年度相比較;d、調查異常項目的銷售。

(5)調查異常數據關系;

(6)評估分析程序的結果。

(二)銷售的細節(jié)測試

1、登記入賬的銷貨業(yè)務的真實性測試(重點掌握，教材P295-296)

(1)針對未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務登記入賬測試，注冊會計師可以從主營業(yè)務收入明細賬中抽取幾筆分錄，追查有無發(fā)運憑證及其他佐證憑證，借以查明有無事實上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷貨業(yè)務。如果注冊會計師對發(fā)運憑證等的真實性也有懷疑，就可能有必要再進一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試存貨余額有無減少。

(2)針對銷貨業(yè)務重復入賬這類錯誤的可能性，注冊會計師可通過復核企業(yè)為防止重復編號而設置的有序號的銷貨交易記錄清單加以確定。

(3)虛假入賬通常是企業(yè)的一種舞弊行為，注冊會計師一般很難察覺這種虛構的發(fā)貨。審查主營業(yè)務收入明細賬中與銷貨分錄相應的銷貨單，檢查其是否經過賒銷批準手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)，是測試是否向虛構的顧客發(fā)貨的辦法之一。

(4)另一個有效的辦法，是追查應收賬款明細賬中貸方發(fā)生額的記錄。如果應收賬款最終得以收回貨款或者收到退貨，則記錄入賬的銷貨業(yè)務一開始通常是真實的;如果貸方發(fā)生額是注銷壞賬，或者直到審計時所欠貨款仍未收回，就必須詳細追查相應的發(fā)運憑證和顧客訂貨單等，因為這些跡象都說明可能存在虛構的銷貨業(yè)務。

2、已發(fā)生的銷貨業(yè)務均已登記入賬的完整性測試

銷貨業(yè)務的審計一般偏重于檢查虛報資產與收入的問題(上市公司)，因此，通常無須對完整性目標進行交易實質性測試。

測試方法：從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運憑證，并追查至有關的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務收入明細賬，是測試未開票的發(fā)貨的一種有效程序(順查)。為使這一程序成為一項有意義的測試，注冊會計師必須能夠確信全部發(fā)運憑證均已歸檔，這一點可以通過檢查憑證的編號順序來查明。目的：測試完整性

從明細賬為起點追查至發(fā)運憑證(逆查)。目的：測試發(fā)生真實性

3、登記入帳的銷售交易均經正確計價

4、登記入賬的銷售交易分類恰當

5、銷售交易的記錄及時

6、銷售交易已正確的記入明細賬并正確地匯總

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2013年注冊會計師審計：鑒證業(yè)務基本準則匯總

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（責任編輯：何以笙簫默）

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