欧美精品在欧美一区二区少妇,久久久久成人影视,99热在线精品呀,草莓视频手机在线观看

2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》:所得稅3

發(fā)表時(shí)間:2012/11/20 15:13:32 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
關(guān)注公眾號(hào)

《會(huì)計(jì)》是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試科目之一,為了幫助考生更加系統(tǒng)地復(fù)習(xí)備考,小編特整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn),希望能給您的備考帶來一定的幫助,順利通過考試!

三、遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下,對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異的影響額一般應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)(特殊情況不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn));對(duì)于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的影響額一般應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債(特殊情況不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債)。有關(guān)過程圖示如下:

zckj

(一)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

1.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則

根據(jù)謹(jǐn)慎原則,資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的,在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí),應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。應(yīng)注意的是,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí),應(yīng)調(diào)整所得稅費(fèi)用、資本公積或者商譽(yù)。

(1)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí),調(diào)整所得稅費(fèi)用

【例8】甲公司2010年末存貨賬面余額100萬元,已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元。則存貨賬面價(jià)值為90萬元,存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元,形成可抵扣暫時(shí)性差異為10萬元。假設(shè)甲公司所得稅稅率為25%,對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益,應(yīng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn):

遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅稅率=10×25%=2.5(萬元)。在不考慮期初遞延所得稅資產(chǎn)的情況下,甲公司的賬務(wù)處理是:

借:遞延所得稅資產(chǎn) 2.5

貸:所得稅費(fèi)用 2.5

【例9】甲公司2009年末支付100萬元購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn),預(yù)計(jì)使用年限5年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用直線法計(jì)提折舊,稅法計(jì)提折舊與會(huì)計(jì)一致。2010年末,該設(shè)備的賬面余額為100萬元,累計(jì)折舊20萬元,如果該固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值的跡象,經(jīng)測(cè)試其可收回金額為60萬元,則計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20萬元后,固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為60萬元(100-20-20);而固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為80萬元(100-20),則產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異20萬元。假設(shè)甲公司所得稅稅率為25%,對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益,應(yīng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn):

遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅稅率=20×25%=5(萬元)。在不考慮期初遞延所得稅資產(chǎn)的情況下,甲公司的賬務(wù)處理是:

借:遞延所得稅資產(chǎn) 5(將來可以少交所得稅)

貸:所得稅費(fèi)用 5

【例10】2010年12月1日甲公司購(gòu)入股票500萬元,作為交易性金融資產(chǎn);2010年12月31日該股票的收盤價(jià)為460萬元。則該資產(chǎn)的賬面價(jià)值為460萬元,其計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬元,產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異40萬元。甲公司所得稅稅率為25%,對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益,應(yīng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn):

遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅稅率=40×25%=10(萬元)。在不考慮期初遞延所得稅資產(chǎn)的情況下,甲公司的賬務(wù)處理是:

借:遞延所得稅資產(chǎn) 10

貸:所得稅費(fèi)用 10

【例11】甲公司2010年預(yù)計(jì)負(fù)債賬面金額為100萬元(預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)用),假設(shè)產(chǎn)品保修費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)抵扣,該預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)為0萬元(負(fù)債賬面價(jià)值100-其在未來期間計(jì)算應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)可予抵扣的金額100)。因此,預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值100萬元與計(jì)稅基礎(chǔ)0的差額,形成暫時(shí)性差異100萬元;因負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ),形成可抵扣暫時(shí)性差異。假設(shè)甲公司所得稅稅率為25%,對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益,應(yīng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn):

遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅稅率=100×25%=25(萬元)。在不考慮期初遞延所得稅資產(chǎn)的情況下,甲公司的賬務(wù)處理是:

借:遞延所得稅資產(chǎn) 25

貸:所得稅費(fèi)用 25

【例12】甲公司2010年發(fā)生虧損400萬元,假設(shè)可以由以后年度稅前彌補(bǔ),所得稅稅率為25%,則對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損,應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異,以很可能獲得用來抵扣該部分虧損的未來應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn):

遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅稅率=400×25%=100(萬元)

在不考慮期初遞延所得稅資產(chǎn)的情況下,甲公司的賬務(wù)處理是:

借:遞延所得稅資產(chǎn) 100

貸:所得稅費(fèi)用 100

(2)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí),調(diào)整資本公積

與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異,相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積—其他資本公積)。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn),應(yīng)該調(diào)整資本公積(其他資本公積)。

【例13】甲公司持有丙公司股票,作為可供出售金融資產(chǎn)。購(gòu)買該股票時(shí)的公允價(jià)值為300萬元,2010年末,該股票的公允價(jià)值為260萬元。則資產(chǎn)賬面價(jià)值260萬元與資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)300萬元之間的差額,形成可抵扣暫時(shí)性差異,應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)(假設(shè)甲公司所得稅稅率為25%),同時(shí)增加資本公積:

遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅稅率=40×25%=10(萬元)。甲公司的賬務(wù)處理是:

借:遞延所得稅資產(chǎn) 10

貸:資本公積——其他資本公積 10

(-40+10=-30)

(3)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí),調(diào)整商譽(yù)

非同一控制下的企業(yè)合并中,按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的,應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),同時(shí)調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)。參見后面例17。

2.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

某些情況下,如果企業(yè)發(fā)生某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并,并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額,且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同,產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的,準(zhǔn)則規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),則初始確認(rèn)成本就變了,違背了歷史成本原則,所以不能確認(rèn)。

【例14】甲公司進(jìn)行新產(chǎn)品開發(fā),在開發(fā)階段發(fā)生的可以資本化的支出為200萬元,形成無形資產(chǎn)賬面價(jià)值200萬元;按照稅法規(guī)定,可以按照無形資產(chǎn)歷史成本的150%攤銷,其計(jì)稅基礎(chǔ)為300萬元(200×150%),故產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬元。如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),則應(yīng)借記“遞延所得稅資產(chǎn)25萬元”,貸記“無形資產(chǎn)25萬元”,無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為175萬元(200-25),違背了歷史成本原則,故不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

3.遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量

(1)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)采用可抵扣差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。無論可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何,相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)不要求折現(xiàn)。

(2)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)核,并可能調(diào)增或調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)。

①如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異帶來的利益,應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值(遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)提減值)。減記的遞延所得稅資產(chǎn),除原確認(rèn)時(shí)記入所有者權(quán)益的,其減記金額亦應(yīng)記入所有者權(quán)益外,其他的情況均應(yīng)增加所得稅費(fèi)用。

②因無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異減記遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值的,以后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異,使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的,應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

編輯推薦:

2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》:所得稅匯總

2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試科目《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)匯總

2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試財(cái)務(wù)英語匯總

更多關(guān)注考試試題 輔導(dǎo)資料  考試培訓(xùn) 報(bào)考指南

(責(zé)任編輯:何以笙簫默)

2頁(yè),當(dāng)前第1頁(yè)  第一頁(yè)  前一頁(yè)  下一頁(yè)
最近更新 考試動(dòng)態(tài) 更多>

近期直播

免費(fèi)章節(jié)課

課程推薦

      欧美精品精品欧美| 殴美亚洲国产日韩成人| 精品视频在线观看一区二区| 蜜桃视频一区二区三区在线观看 | 日韩无码播放午夜电影| 亚洲国产精品久久久久久无码| 日韩 码在线| 阿瓦提县| 奇米在亚洲无码| 极品久久少妇| √天堂资源在线中文8在线最新版| 欧美XXX极品少妇| 国产在线观看精品| 色五月婷婷一区二区| 欧美熟妇色图片| 少妇无码一区二区三区免费 | 婷婷午夜激情| 国产中文欧美日韩| 亚洲AV综合色无码| 久久国产精品二国产精品| 成人网最新| 国产激情无码一区二区APP| 亚洲天堂去| 亚洲乱码精品视频在线| 日日噜噜夜夜狠狠久久蜜桃| 大尺度电影无码在线看| 日韩一级大片| 久久女同精品| 日本久久久影院| 四虎国产精品永久入口| 免费人妻无码在线| 激情水蜜桃综合| 九色首页| 中文蜜臀av| 久久99精品久久久久久蜜芽| 涩涩人妻网| 欧洲福利美91女黄色| 牛牛视频一区二区三区| 日本+国产+欧美| 色宗合我| 国产精品影院久久久久|