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三、綜合題[共4題，共50分。其中（一）題10分，（二）題10分，（三）題12分， （四）題18分。有計算的，要求列出算式、計算步驟。需按公式計算的，應(yīng)列出公式。計算結(jié)果保留兩位小數(shù)]

（一）甲公司為增值稅的一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%.該公司發(fā)生下列有關(guān)交易或事項：

（1）2002年10月5日，以銀行存款支付研制專利技術(shù)的研發(fā)費用30萬元。

（2）2002年12月10日，上述專利技術(shù)研制成功，并申請取得專利權(quán)。在專利申請過程中發(fā)生專利登記費2萬元，律師費4萬元。上述費用均以銀行存款支付。該項無形資產(chǎn)投入使用，預(yù)計使用期限為5年。

（3）2003年5月20日，以銀行存款支付專利權(quán)的后續(xù)研制費用5萬元。

（4）2004年1月1日，以該項專利權(quán)對乙公司進行投資，占乙公司有表決權(quán)股份的20%（不考慮相關(guān)稅費）。假設(shè)乙公司2004年1月1日所有者權(quán)益合計為2400萬元，其中股本2000萬元，未分配利潤400萬元。

（5）2004年3月20日，乙公司共分派現(xiàn)金股利200萬元。款項已收妥存入銀行。

（6）2004年度乙公司實現(xiàn)利潤400萬元。

（7）2005年1月6日，甲公司對外轉(zhuǎn)讓所持乙公司股份的50%，轉(zhuǎn)讓價款270萬元。

（8）2005年3月15日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利100萬元。

要求：

（1）計算2002年、2003年的無形資產(chǎn)攤銷金額并編制相應(yīng)的會計分錄。

（2）根據(jù)上述資料編制會計分錄。

（會計分錄中的金額單位以萬元表示，列出"長期股權(quán)投資"科目的明細科目）

參考答案

三、綜合題

（一）（1）2002年攤銷無形資產(chǎn)的金額6÷5÷12＝0.1（萬元）

借：管理費用 0.1

貸：無形資產(chǎn) 0.1 （0.5分）

（2006年教材中無形資產(chǎn)攤銷的分錄是：

借：累計攤銷 0.1

貸：無形資產(chǎn) 0.1）

2003年攤銷無形資產(chǎn)的金額6÷5＝1.2（萬元）

借：管理費用 l.2

貸：無形資產(chǎn) l.2 （0.5分）

（2006年教材中無形資產(chǎn)攤銷的分錄是：

借：累計攤銷 1.2

貸：無形資產(chǎn) 1.2）

（2）

1借：管理費用 30

貸：銀行存款 30 （1分）

（2006年教材中對于無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列團結(jié)的，才能確認為無形資產(chǎn)：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。

所以按照2006年教材的內(nèi)容此處的研發(fā)費用應(yīng)該區(qū)別情況處理的。）

2借：無形資產(chǎn) 6

貸：銀行存款 6 （1分）

3借：管理費用 5

貸：銀行存款 5 （1分）

4投資成本＝2400×20%＝480（萬元）

借：長期股權(quán)投資一一乙公司（投資成本） 480

貸：無形資產(chǎn) 4.7（6－0.1－1.2）

資本公積--股權(quán)投資準備 475.3 ?。?分）

（此處2006年的教材內(nèi)容已經(jīng)變化了，其中被投資企業(yè)的所有者權(quán)益應(yīng)該是被投資企業(yè)的可辨認凈資產(chǎn)。按照新教材上述分錄應(yīng)該是：

借：長期股權(quán)投資一一乙公司（投資成本） 480

貸：無形資產(chǎn) 4.7

營業(yè)外收入 475.3）

5借：銀行存款 40（200×20%）

貸：長期股權(quán)投資--乙公司（投資成本） 40 （1分）

6確認2004年投資收益＝400×20%＝80（萬元）

借：長期股權(quán)投資--乙公司（損益調(diào)整） 80

貸：投資收益 80 （1分）

7借：銀行存款 270

貸：投資收益 10

長期股權(quán)投資--乙公司（投資成本） 220[（480-40）×50%]

--乙公司（損益調(diào)整） 40 （1分）

借：長期股權(quán)投資--乙公司 260

貸：長期股權(quán)投資--乙公司（投資成本） 220

--乙公司（損益調(diào)整） 40 （1分）

8借：應(yīng)收股利 10

貸：長期股權(quán)投資--乙公司 10 （1分）

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