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為了幫助考生系統(tǒng)的復習2014年注冊資產評估師考試課程，全面的了解注冊資產評估師考試教材相關重點，整理了2014年注冊資產評估師考試科目《財務會計》相關知識點，希望對您的備考有所幫助!!

存貨

掌握以下內容：

(1)存貨成本的確定及其會計處理。

(2)存貨發(fā)出的計價方法。

(3)存貨按實際成本和計劃成本計價的會計處理。

(4)存貨跌價準備的計提方法。

(5)存貨期末計量方法及其會計處理。

一、存貨入賬價值的確定

存貨應當以其成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

(一)外購的存貨

1.采購成本的構成，一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可以直接歸屬于存貨采購的費用。

2.注意問題，對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的途中損耗應當作為存貨的可直接歸屬于存貨采購的費用計入采購成本外，應區(qū)別不同情況進行會計處理：

(1)應向供應單位、外部運輸機構等收回的物資短缺或其他賠款，應沖減物資采購成本;

(2)因遭受意外災害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗不得增加物資采購成本，應暫作為待處理財產損溢核算，查明原因后再作處理。

【例題】甲工業(yè)企業(yè)為增值稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。本期購入原材料100公斤，價款為57 000元(不含增值稅額)。驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺5%，經查屬于運輸途中合理損耗。該批原材料入庫前的挑選整理費用為380元。該批原材料的實際單位成本為每公斤( )元。

A.545.3

B.573.8

C.604

D.706

【答案】C

【解析】(57 000+380)÷95公斤=604(元)

(二)存貨的加工成本

存貨的加工成本是指存貨加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

(三)存貨的其他成本

指除采購成本、加工成本以外的使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設計產品發(fā)生的設計費用通常應計入當期損益，但是為特定客戶設計產品發(fā)生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的成本。

(四)其他方式取得的存貨的成本的確定

1.應計入存貨的成本的借款費用

2.投資者投入的存貨成本，按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，作為實際成本。

3.通過債務重組取得的存貨

4通過非貨幣性交易取得的存貨

5接受捐贈的存貨成本

6盤盈的存貨成本

二、存貨發(fā)出的計價方法

(1)個別計價法

(2)先進先出法

(3)月末一次加權平均法

三、存貨按實際成本和計劃成本計價的會計處理

(一)存貨按實際成本計價的核算

1.購入原材料的核算

2.投資者投入的存貨成本

投資者投入的原材料，按照投資合同或協(xié)議約定的價值，借記"原材"科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記"應交稅金-應交增值稅(進項稅額)"科目，按其在注冊資本中享有的份額，貸記"實收資本"(或"股本")科目,按差額貸記"資本公積"科目。

【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。甲企業(yè)注冊資本為2 200萬元，系由A公司、B公司、C公司共同出資成立。A公司以原材料作為資本投資，占甲企業(yè)注冊資本的10%，按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定為200萬元，A公司開出增值稅發(fā)票，價款為200萬元，增值稅進項稅額為34萬元。甲企業(yè)收到原材料并驗收入庫。

借：原材料 　200

應交稅金--應交增值稅(進項稅額)34

貸：實收資本 220

資本公積 14

3.發(fā)出存貨的核算

(1)發(fā)出材料用于生產經營活動時：

借：生產成本 【產品生產耗用材料費用】

制造費用 【車間一般耗用材料費用】

管理費用 【企業(yè)行政部門一般耗用材料費用】

營業(yè)費用 【銷售產品時領用包裝材料的費用】

其他業(yè)務支出【銷售材料時結轉其材料的成本】

委托加工物資【委托加工發(fā)出材料的費用】

貸：原材料

(2)原材料涉及進項稅額轉出時：

借：在建工程 【在建工程領用原材料費用+進項稅額轉出】

應付職工薪酬【福利部門領用原材料費用+進項稅額轉出】

貸：原材料

應交稅金--應交增值稅(進項稅額轉出)

(3)原材料涉及銷項稅額時：

借：長期股權投資【對外投資原材料的成本+銷項稅額】

營業(yè)外支出 【對外捐贈原材料的成本+銷項稅額】

貸：原材料

應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)

(二)委托加工物資

1.支付加工費、增值稅等。企業(yè)支付的加工費、應負擔的運雜費、增值稅等，借"委托加工物資"、"應交稅金--應交增值稅(進項稅額)"科目，貸記"銀行存款"等科目。

2.交納消費稅

(1)委托加工的物資收回后直接用于銷售的，委托方應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本，借記"委托加工物資"科目，貸記"應付賬款"、"銀行存款"等科目。

(2)委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產應稅消費品的，委托方應按準予抵扣的受托方代收代交的消費稅額，借記"應交稅金--應交消費稅"科目，貸記"應付賬款"、"銀行存款"等科目。

3.加工完成驗收入庫的物資和剩余物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借"原材料""庫存商品"等科目，貸記"委托加工物資"科目。

【例題】某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的消費稅稅率為10%。該企業(yè)委托其他單位(增值稅一般納稅企業(yè))加工一批屬于應稅消費品的原材料(非金銀門首飾)，該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)生產應稅消費品。發(fā)出材料的成本為180萬元， 支付的不含增值稅的加工費為90萬元，支付的增值稅為15.3萬元。該批原材料已加工完成并驗收入庫，其實際成本為(　)萬元。

A.270

B.280

C.300

D.315.3

【答案】A

【解析】該批原料已加工完成并驗收成本為180+90=270(萬元)。

【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批材料(屬于應稅消費品，且為非金銀首飾)。該批原材料加工收回后用于連續(xù)生產應稅消費品。甲企業(yè)發(fā)生的下列各項支出中，會增加收回委托加工材料實際成本的有(　)。

A.支付的加工費

B.支付的增值稅

C.負擔的運雜費

D.支付的消費稅

【答案】AC

(三)包裝物和低值易耗品發(fā)出的核算

1.包裝物發(fā)出的核算

(1)生產產品領用構成產品組成部分的包裝物成本，借"生產成本"科目。

(2)隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本、出借包裝物的攤銷成本，借記"營業(yè)費用"科目。

(3)隨同商品出售單獨計價的包裝物成本、出租包裝物的攤銷成本，借記"其他業(yè)務支出 "科目。

(4)出借、出租包裝物報廢時，其殘料價值，如果為出借的包裝物，沖減營業(yè)費用;出租的包裝物，沖減其他業(yè)務支出。

2.低值易耗品發(fā)出的核算

攤銷的低值易耗品，借記"制造費用"、"管理費用"等科目，貸記"低值易耗品"科目。報廢時，報廢低值易耗品的殘料價值沖減當月有關成本費用。

(四)發(fā)出存貨按計劃成本的核算

存貨按計劃成本核算圖解

1.支付貨款

借：物資采購

應交稅金-應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款(應付票據(jù))

2.驗收入庫并結轉入庫材料成本差異

(1)驗收入庫

借：原材料

貸：物資采購

(2)結轉入庫材料成本差異：

①計算：實際成本-計劃成本=差異金額(用+表示超支差異;用-表示節(jié)約差異)

②會計分錄：

借：物資采購

貸：材料成本差異 【節(jié)約差異】

借：材料成本差異 【超支差異】

貸：物資采購

3.發(fā)出材料并分配應負擔的材料成本差異

(1)發(fā)出材料

借：生產成本等

貸：原材料

(2)分配應負擔的材料成本差異

①計算：分配發(fā)出材料應負擔的材料成本差異=分配發(fā)出材料的計劃成本× 差異率

②會計分錄：

借：生產成本等

貸：材料成本差異

分配發(fā)出材料應負擔的材料成本差異無論超支差異還是節(jié)約差異，均應從"材料成本差異"科目的貸方轉出：超支差異用藍字，節(jié)約差異用紅字。結轉以后"材料成本差異"科目的期末余額，既可能是借方余額，又可能是貸方余額，表示期末庫存材料應分配的成本差異。

(分母不含暫估料款金額)

四、存貨跌價準備的會計處理

(一)存貨可變現(xiàn)凈值確定方法

1.若為直接出售的存貨(產成品、商品和用于出售的原材料等)

可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計銷售費用和相關稅金

2.若為需要經過加工的存貨(用于生產的原材料、在產品或自制半成品等)

可變現(xiàn)凈值=估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-估計銷售費用和相關稅金

(二)可變現(xiàn)凈值中估計售價確定方法

如果屬于按定單生產，應按合同規(guī)定的價格確定估計售價;如果未簽訂合同，則應按市場價格確定估計售價。

如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標的物還沒有生產出來，但持有專門用于該標的物生產的原材料，其可變現(xiàn)凈值也應當以合同價格作為計量基礎。

(三)材料期末計量

1.對于用于生產而持有的材料等(如原材料、在產品、委托加工材料等)，如果用其生產的產品的產成品的可變現(xiàn)凈值預計高于成本，則該材料應當按照成本計量。其中"可變現(xiàn)凈值預計高于成本"中的成本是指產成品的生產成本。

2.如果材料價格的下降等原因表明產成品的可變現(xiàn)凈值預計低于成本，則該材料應當按可變現(xiàn)凈值計量。

(四)存貨跌價準備的核算

1.期末計提存貨跌價準備的規(guī)定

存貨跌價準備按單個存貨項目計算。如果存在著存貨數(shù)量多、單價低等情況，存貨跌價準備也可以存貨類別計算

2.存貨跌價準備的會計處理

每一會計期末，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值計算出的應計提的準備，然后與"存貨跌價準備"科目的余額進行比較，若應提數(shù)大于已提數(shù)，應予補提;反之，應沖銷部分已提數(shù)。

3.值得注意的是：

(1)期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的兩個部分，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準備，由此計提存貨跌價準備不得相互抵銷。因存貨價值回升而轉回的存貨跌價準備，按上述同一原則確定當期應轉回的金額。

(2)企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業(yè)在結轉銷售成本的同時，應結轉對其已計提的存貨跌價準備，結轉的存貨跌價準備沖減當期的資產減值損失。對于因債務重組、非貨幣性交易轉出的存貨，應同時結轉已計提的存貨跌價準備，但不沖減當期的資產減值損失，按債務重組、非貨幣性交易的原則進行會計處理。如果按存貨類別計提了存貨跌價準備的，也應按比例結轉相應的存貨跌價準備

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（責任編輯：何以笙簫默）