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本文主要介紹2012年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試《資產(chǎn)評(píng)估》第七章無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的串講知識(shí)，希望對(duì)您的復(fù)習(xí)有所幫助!!

第二節(jié)　收益法在無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中的應(yīng)用

一、收益法在無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中的應(yīng)用形式

根據(jù)評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或許可使用選取參數(shù)的渠道不同，收益法在應(yīng)用上可以表示為下列兩種方式：

（7－1）

式中：  －第i年使用無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)的收益；

i－收益期限序號(hào)；

n－收益期限。

式中：  －被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的第i年的超額收益；

i－收益期限序號(hào)；

r－折現(xiàn)率；

n－收益期限。

二、收益法應(yīng)用中各項(xiàng)參數(shù)指標(biāo)的確定

（一）無(wú)形資產(chǎn)收益額的確定

1.直接估算法

收入增長(zhǎng)型無(wú)形資產(chǎn)是指無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，能夠使得產(chǎn)品的銷售收入大幅度增大。增大的原因在于：

（1）產(chǎn)品能夠以高出同類產(chǎn)品的價(jià)格銷售；

（2）生產(chǎn)的產(chǎn)品采用與同類產(chǎn)品相同價(jià)格的情況下，銷售數(shù)量大幅度增加，市場(chǎng)占有率擴(kuò)大，從而獲得超額收益。

第一種原因在銷售量不變，單位成本不變的情況下，形成的超額收益可以參考下式計(jì)算：

R=（P2－P1）Q（1－T）

式中： R－超額收益；

P2－使用被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)后單位產(chǎn)品的價(jià)格；

P1－未使用被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)前單位產(chǎn)品的價(jià)格

Q－產(chǎn)品銷售量

T－所得稅稅率

第二種原因，在單位價(jià)格和單位成本不變的情況下，形成的超額收益可以參考下列公式計(jì)算：

R=（Q2－Q1）（P－C）（1－T）

式中： R－超額收益；

Q2 －使用被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)后產(chǎn)品的銷售量；

Q1－未使用被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的產(chǎn)品的銷售量

P－產(chǎn)品價(jià)格

T－所得稅稅率

費(fèi)用節(jié)約型無(wú)形資產(chǎn)

R=（C1－C2）Q（1－T）

式中： R－超額收益；

C1－未使用被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的產(chǎn)品的單位成本；

C2－使用被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)后產(chǎn)品的單位成本；

Q－產(chǎn)品銷售量（此處假設(shè)銷售量不變）；

T－所得稅稅率。

2.差額法：當(dāng)無(wú)法將使用無(wú)形資產(chǎn)和沒(méi)有使用無(wú)形資產(chǎn)的收益進(jìn)行對(duì)比時(shí)，說(shuō)你做不到，那條件就限制你做不到，我可以采用無(wú)形資產(chǎn)和其他類型資產(chǎn)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中它的綜合收益與行業(yè)平均水平的比較來(lái)得到無(wú)形資產(chǎn)的獲利能力，也就是它的超額數(shù)。你運(yùn)用了無(wú)形資產(chǎn)，你的盈利水平應(yīng)該擴(kuò)大，因?yàn)樗幸粋€(gè)超額收益。如果一個(gè)企業(yè)它不用無(wú)形資產(chǎn)，沒(méi)有無(wú)形資產(chǎn)的時(shí)候，它僅僅達(dá)到了同行業(yè)平均盈利水平。那么你用了無(wú)形資產(chǎn)，它的盈利水平就高于同行業(yè)盈利水平。因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)獲利是比較強(qiáng)的。

無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)超額收益 = 經(jīng)營(yíng)利潤(rùn) － 資產(chǎn)總額 × 行業(yè)平均資金利潤(rùn)率

或，

無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)超額收益 = 銷售收入 × 銷售利潤(rùn)率 － 銷售收入 × 每元銷售收入平均占用資金 × 行業(yè)平均資金利潤(rùn)率

3.分成率法。

無(wú)形資產(chǎn)收益額＝銷售收入（利潤(rùn)）×銷售收入（利潤(rùn)）分成率

由于銷售收入與銷售利潤(rùn)有內(nèi)在的聯(lián)系，可以根據(jù)銷售利潤(rùn)分成率推算出銷售收入分成率，反之亦然。

因?yàn)椋菏找骖~＝銷售收入×銷售收入分成率＝銷售利潤(rùn)×銷售利潤(rùn)分成率

所以

銷售收入分成率 = 銷售利潤(rùn)分成率 × 銷售利潤(rùn)率

銷售利潤(rùn)分成率 = 銷售收入分成率 ÷ 銷售利潤(rùn)率

利潤(rùn)分成率的確定，是以無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)的追加利潤(rùn)在利潤(rùn)總額中的比重為基礎(chǔ)的。

利潤(rùn)分成率 =∑追加利潤(rùn)現(xiàn)值 ÷∑利潤(rùn)總額現(xiàn)值

銷售收入×銷售收入分成率＝利潤(rùn)×銷售利潤(rùn)分成率

邊際分析法的步驟是：

（1）對(duì)無(wú)形資產(chǎn)邊際貢獻(xiàn)因素進(jìn)行分析。

①新市場(chǎng)的開(kāi)辟，銷售量提高；

②消耗量的降低，成本費(fèi)用降低；

③產(chǎn)品結(jié)構(gòu)優(yōu)化，質(zhì)量改進(jìn)，功能增加，價(jià)格提高。

（2）測(cè)算無(wú)形資產(chǎn)壽命期間的利潤(rùn)總額及追加利潤(rùn)總額，并進(jìn)行折現(xiàn)處理。

（3）按利潤(rùn)總額現(xiàn)值和追加利潤(rùn)總額現(xiàn)值計(jì)算利潤(rùn)分成率。

利潤(rùn)分成率＝∑追加利潤(rùn)現(xiàn)值÷∑利潤(rùn)總額現(xiàn)值 ?。?－9）

4.要素貢獻(xiàn)法。

要素貢獻(xiàn)法實(shí)際上是說(shuō)對(duì)利潤(rùn)生成的各種勞動(dòng)要素都有貢獻(xiàn)，概括為資本、技術(shù)、管理。

這三種要素的不同貢獻(xiàn)在不同行業(yè)的貢獻(xiàn)是不一樣的。

（二）無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中折現(xiàn)率的確定：由它的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)收益率和風(fēng)險(xiǎn)收益率構(gòu)成。無(wú)形資產(chǎn)一般是屬于高技術(shù)含量的。它的風(fēng)險(xiǎn)往往比較大，這樣的話也就意味著無(wú)形資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)收益率比較高。在一般情況下，由于無(wú)形資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)收益率要大于有形資產(chǎn)。

（三）無(wú)形資產(chǎn)收益期限的確定：無(wú)形資產(chǎn)的技術(shù)更新?lián)Q代情況，有沒(méi)有更先進(jìn)的可能出現(xiàn)，進(jìn)而來(lái)代替你的舊的技術(shù)。無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命和法律壽命，法律保護(hù)年限和經(jīng)濟(jì)年限之間的關(guān)系。綜合考慮各種因素之后來(lái)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的年限，這里指超額獲利的年限，而不是法律保護(hù)的年限。

在資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐中，預(yù)計(jì)和確定無(wú)形資產(chǎn)的有效期交代了獲利年限，可以參照下列方法：

1.法律或者合同且申請(qǐng)書中分別規(guī)定有法律有效期和受益年限的應(yīng)該按照孰短原則確定。

2.法律未規(guī)定有效期，企業(yè)合同或企業(yè)申請(qǐng)書中規(guī)定有受益年限的可以按照規(guī)定的受益年限確定，雙方合資確定有受益年限。

3.法律或企業(yè)合同申請(qǐng)書均未規(guī)定受益年限和有效期限的，按照預(yù)計(jì)受益年限確定。預(yù)計(jì)受益期限可以采用統(tǒng)計(jì)分析法或與同類資產(chǎn)比較得出。因?yàn)槭芤婺晗薜拇_定對(duì)評(píng)估值的影響很大，所以要充分的估計(jì)到技術(shù)的發(fā)展變化的趨勢(shì)。最終的確定某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的受益年限該如何確定。

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