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貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)

重點(diǎn)掌握以下內(nèi)容：

(1)應(yīng)收票據(jù)的會計(jì)處理。

(2)應(yīng)收賬款的會計(jì)處理。

(3)壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和壞賬損失的會計(jì)處理。

(4)應(yīng)收債權(quán)出售和融資的會計(jì)處理。

一、應(yīng)收票據(jù)的會計(jì)處理

1.應(yīng)收票據(jù)取得一般應(yīng)按其面值入賬。

2.應(yīng)收票據(jù)的期末計(jì)價(jià)。

不帶息應(yīng)收票據(jù)期末仍然是面值。帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于期末(即中期期末和年度終了)按應(yīng)收票據(jù)的面值和票面利率計(jì)提利息，增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。

3.到期不能收回應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)將賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計(jì)提利息。

二、應(yīng)收賬款的會計(jì)處理

應(yīng)收賬款按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬，包括價(jià)款、增值稅銷項(xiàng)稅額、代墊包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)。

1.商業(yè)折扣與會計(jì)記錄無關(guān)。

存在商業(yè)折扣時(shí)，商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒有實(shí)質(zhì)影響，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額按扣除商業(yè)折扣以后實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。

2.現(xiàn)金折扣與會計(jì)記錄有關(guān)。

存在現(xiàn)金折扣時(shí)，現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按總價(jià)法核算?？們r(jià)法是將未扣減現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際總價(jià)確認(rèn)為應(yīng)收賬款，實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

【例題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2006年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其不含增值稅額的售價(jià)總額為20 000元。因?qū)倥夸N售，甲公司同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣;同時(shí)，為鼓勵(lì)乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到該筆銷售的價(jià)款，則實(shí)際收到的價(jià)款為(　)元。

[答疑編號30020101：針對該題提問]

【解析1】(按照含增值稅額計(jì)算)

借：銀行存款 20 000×1.17×90%-20 000×1.17×90%×2%=20 628.8

財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000×1.17×90%×2%= 421.2

貸：應(yīng)收賬款 20 000×1.17×90%= 21 060

【解析2】(按照不含增值稅額計(jì)算)

借：銀行存款 20 000×1.17×90%-20 000×90%×2%=20 700

財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000×90%×2%= 360

貸：應(yīng)收賬款 20 000×1.17×90%= 21 060

三、壞賬及其核算

(一)壞賬損失的確認(rèn)

1.除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回可能性不大外(如債務(wù)單位已撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償還債務(wù)，以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng))，下列各種情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：

(1)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng);

(2)計(jì)劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組;

(3)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng);中華考試網(wǎng)

(4)其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

2.企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行決定。

3.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍：

(1)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款;

(2)企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望再收到所購貨物的應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按照規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;

(3)企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備。

需要特別注意的是，上述規(guī)定并不意味著企業(yè)對與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)不可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，只是說一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但如果有除有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方(債務(wù)單位)已撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，并且不準(zhǔn)備對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組或無其他收回方式的，則對預(yù)計(jì)無法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)也可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

(二)壞賬損失的核算

1.壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法

直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定只允許采用備抵法。

2.備抵法

包括的方法：應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法;賬齡分析法;銷貨百分比法，此外還可以采用個(gè)別認(rèn)定法。每期期末估計(jì)壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期"資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備"，實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款。

3.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備會計(jì)處理

"壞賬準(zhǔn)備"科目在期末時(shí)，如有余額，一定為貸方余額，并且等于本期估計(jì)壞賬損失，即期末應(yīng)收款項(xiàng)余額乘以估計(jì)壞帳百分比或根據(jù)確定的方法按各類賬齡分別估計(jì)的壞賬損失，各期估計(jì)壞賬損失應(yīng)同賬面上原有的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行比較，并調(diào)整"壞賬準(zhǔn)備" 科目使之與估計(jì)的本期壞賬準(zhǔn)備相符。

如果已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收回，則應(yīng)按收回的數(shù)額，先編制"還原"會計(jì)分錄，以恢復(fù)企業(yè)債權(quán)并沖回已轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額

需要說明的是，采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收賬款，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定;在存在多筆應(yīng)收賬款、且各筆應(yīng)收賬款賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收賬款;如果確實(shí)無法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余的應(yīng)收賬款的賬齡按上述同一原則處理。

在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時(shí)，能否采用個(gè)別認(rèn)定法，應(yīng)視同具體情況而定：如果某項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收賬款存在明顯的差別(例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū))，導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收賬款如果按照與其他應(yīng)收賬款同樣的方法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，將無法真實(shí)地反映其可收回金額的，可對該項(xiàng)應(yīng)收賬款采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。在同一會計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從用其他方法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除。

四、應(yīng)收債權(quán)出售和融資

(一)應(yīng)收債權(quán)融資業(yè)務(wù)的會計(jì)處理原則

企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)按照"實(shí)質(zhì)重于形式"的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。對于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項(xiàng)滿足銷售確認(rèn)條件，如與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益。否則，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款進(jìn)行會計(jì)處理。

(二)以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會計(jì)處理

1.在以應(yīng)收債權(quán)取得質(zhì)押借款的情況下

借：銀行存款【企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際收到的款項(xiàng)】

財(cái)務(wù)費(fèi)用【按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)】

貸：短期借款【按銀行貸款本金并考慮借款期限】

2.企業(yè)在收到客戶償還的款項(xiàng)時(shí)

借：現(xiàn)金、銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

3.企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機(jī)構(gòu)償付借入款項(xiàng)的本息時(shí)的會計(jì)處理，應(yīng)按照企業(yè)會計(jì)制度關(guān)于借款的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

據(jù)債務(wù)單位的情況，按照會計(jì)制度的規(guī)定合理計(jì)提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備。對于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按照會計(jì)制度及相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。

(三)應(yīng)收債權(quán)出售的會計(jì)處理

1.不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會計(jì)處理

借：銀行存款

壞賬準(zhǔn)備

其他應(yīng)收款

營業(yè)外支出

貸：應(yīng)收賬款

2.附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會計(jì)處理

在這種情況下，應(yīng)按本規(guī)定中關(guān)于對以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會計(jì)處理原則執(zhí)行。

(四)應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的會計(jì)處理

如果附追索權(quán)，按照應(yīng)收債權(quán)質(zhì)押借款核算，如果不附追索權(quán)，則按照應(yīng)收債權(quán)出售來核算

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